會計核算，是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。“營改增”后試點納稅人在進行增值稅的相關(guān)會計處理，主要是按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）文件執(zhí)行。納稅人在進行會計核算相關(guān)事項時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收政策法規(guī)和會計制度的規(guī)定，嚴謹認真的辦理有關(guān)會計手續(xù)。自《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號發(fā)布起，一般納稅人會計核算等方面都發(fā)生了重大改變，營改增后在會計核算方面有哪些注意事項，一旦“營改增”會計核算違規(guī)稅務(wù)處理，其帶來的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險不可低估。

風(fēng)險一：視同銷售行為，未按規(guī)定確認收入申報納稅。

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。下列11種情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售的稅務(wù)處理，以下5種情況不確認收入，其他情況都應(yīng)確認收入。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象。

風(fēng)險二：銷售開票未將價款和折扣額分別注明，銷售額不得扣減折扣額。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

風(fēng)險三：專用發(fā)票開具不符合要求，購買方有權(quán)拒收。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號），專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

風(fēng)險四：十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。

“營改增”增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。“營改增”試點取得增值稅一般納稅人資格的，并非皆可開具增值稅專用發(fā)票，是否允許開具增值稅專用發(fā)票需要視情而論。“營改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料；

2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理；

3、向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；

4、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；

5、不征收增值稅項目；

6、金融商品轉(zhuǎn)讓；

7、經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

8、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動產(chǎn)價款本金；

9、向旅游服務(wù)購買方收取并支付的費用；

10、銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅；

11、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

12、納稅人銷售舊貨；

13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計算應(yīng)納稅額。

風(fēng)險五：取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進項稅額不得抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

風(fēng)險六：未按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

不符合作廢條件等六種情形，需要開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生

1、銷貨退回；

2、開票有誤；

3、銷售服務(wù)中止；

4、以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件；

5、或者因銷貨部分退回；

6、及發(fā)生銷售折讓；

需要開具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

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