會(huì)計(jì)核算，是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。“營(yíng)改增”后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，主要是按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）文件執(zhí)行。納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收政策法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的辦理有關(guān)會(huì)計(jì)手續(xù)。自《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)發(fā)布起，一般納稅人會(huì)計(jì)核算等方面都發(fā)生了重大改變，營(yíng)改增后在會(huì)計(jì)核算方面有哪些注意事項(xiàng)，一旦“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算違規(guī)稅務(wù)處理，其帶來(lái)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可低估。

風(fēng)險(xiǎn)一：視同銷售行為，未按規(guī)定確認(rèn)收入申報(bào)納稅。

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。下列11種情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售的稅務(wù)處理，以下5種情況不確認(rèn)收入，其他情況都應(yīng)確認(rèn)收入。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷售開(kāi)票未將價(jià)款和折扣額分別注明，銷售額不得扣減折扣額。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

風(fēng)險(xiǎn)三：專用發(fā)票開(kāi)具不符合要求，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)），專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

風(fēng)險(xiǎn)四：十三種特定應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

“營(yíng)改增”增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得增值稅一般納稅人資格的，并非皆可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是否允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票需要視情而論。“營(yíng)改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列十三種特定應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；

2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理；

3、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

4、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；

5、不征收增值稅項(xiàng)目；

6、金融商品轉(zhuǎn)讓；

7、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

8、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；

9、向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的費(fèi)用；

10、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；

11、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；

12、納稅人銷售舊貨；

13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

風(fēng)險(xiǎn)五：取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)六：未按照規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

不符合作廢條件等六種情形，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）的規(guī)定，納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生

1、銷貨退回；

2、開(kāi)票有誤；

3、銷售服務(wù)中止；

4、以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件；

5、或者因銷貨部分退回；

6、及發(fā)生銷售折讓；

需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所附《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

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