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銀行函證規(guī)范化進程“提速”
虛構銀行存款、偽造收入憑單和銀行對賬單、掩蓋銀行存款被質押凍結的信息……從近期一些曝光的上市公司財務造假事件中可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財務造假手段，銀行存款的審計也越來越受到重視。
在剛剛過去的2014年，注冊會計師行業(yè)在推動規(guī)范銀行函證及回函工作方面邁出重要一步。
去年全國“兩會”期間，全國人大代表、天衡會計師事務所首席合伙人余瑞玉在議案中專門提出“銀行函證”的問題；其間，作為行業(yè)主管部門的中國注冊會計師協(xié)會展開深入調研，召集相關政府部門、銀行及會計師事務所進行研討。
2015年，在廣泛征求相關政府部門、銀行、會計師事務所各方意見的基礎上，中注協(xié)將推動政府相關部門進一步發(fā)文規(guī)范銀行函證回函工作。
不以規(guī)矩難成方圓
銀行函證恐怕是審計過程中很令注冊會計師頭疼卻又難以繞開的“一道坎”。
一般而言，會計師事務所依法接受委托對企業(yè)財務報表進行審計時，需要以被審計單位的名義就被審計單位的銀行存款、借款以及與金融機構往來的其他重要信息，向相關金融機構進行函證確認。
銀行函證是財務報表審計的核心程序之一。高質高效的銀行回函，對于發(fā)揮注冊會計師審計鑒證功能、保證會計信息質量、維護金融穩(wěn)定具有至關重要的基礎性作用。
從銀行的角度而言，回函的真實性、完整性、及時性是金融機構與客戶對賬的過程，也是金融機構提供金融服務和開展內部控制的組成部分。做好這項工作，是金融機構保證和提高服務質量的應盡職責，更是金融機構維護資本市場秩序和金融穩(wěn)定的職責所在。
銀行也是審計報告的使用方之一。如果回函的質量和效率存在問題，這不僅對防范企業(yè)財務信息舞弊風險產生不利影響，也會給銀行帶來不可忽視的運營風險、法律風險和聲譽風險。
然而，現(xiàn)實的情況卻讓很多注冊會計師對銀行函證“束手無策”。
致同會計師事務所合伙人邱連強表示，當前銀行函證工作中存在著函證成本過高、收費不統(tǒng)一、格式不一致、函證結果的獨立性真實性有效性難以保障等諸多“癥結”，這些問題直接影響審計的結果，對銀行、事務所以及資本市場都會帶來風險與危害。
此外，詢證函在郵寄過程中存在丟失、被第三方截取、嚴重延誤等情況；每家銀行甚至同一銀行的不同分支機構，處理函證的流程、人員、部門不統(tǒng)一、不規(guī)范，這些“亂象”都會影響函證的有效性和獨立性。
“對于開戶行較多的大型企業(yè)集團而言，僅完成銀行函證，所需費用可能就高達幾十萬甚至上百萬元，這給企業(yè)造成了較大的經濟負擔。”信永中和會計師事務所合伙人王重娟表示，同時，因為發(fā)出詢證函的數(shù)量過大，回函的格式不統(tǒng)一，這給注冊會計師回收詢證函的工作造成一定障礙。
據(jù)中注協(xié)相關負責人介紹，早在1999年，在中注協(xié)的推動下，財政部、人民銀行就聯(lián)合發(fā)布了《關于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》，對銀行函證回函工作及詢證函格式提出具體要求，這在規(guī)范銀行回函工作方面發(fā)揮了積極作用。
但隨著金融業(yè)務的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式復雜多樣，原詢證函格式無法覆蓋新的業(yè)務情形，加之執(zhí)行中出現(xiàn)的一些影響回函質量和效率的問題，這既增加了審計風險，同時也可能會直接或間接地將有些風險傳導到金融體系中去。
譬如，個別銀行函證回函信息不實、有些回函信息不全或不按指定格式、有些回函嚴重拖延甚至不回等現(xiàn)象時有發(fā)生。為推動解決上述問題，推進金融市場和資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，中注協(xié)在前期深入調研和協(xié)調有關政府部門的基礎上，邀請相關機構的專家共同研討解決之道。
集思廣益兼收并蓄
據(jù)德勤華永會計師事務所聲譽及綜合風險部合伙人李茂龍介紹，英美等國家的銀行通過設立集中的詢證函處理中心，在獲得有關客戶的允許及授權下，專職處理事務所或其他第三方所要求的銀行詢證函。
“函證中心的最大好處就是可以避免回函受到被審計單位的不當干擾。”李茂龍表示，有條件的金融機構可借鑒國外同業(yè)先進做法，探索建立回函的集中處理機制，或借助信息化手段實現(xiàn)在線查詢或辦理回函工作，減少中間環(huán)節(jié)，保證信息質量。
業(yè)界人士建議，銀行有必要有效設計和實施相應的內部控制，建立授權機制、牽制機制、問責機制等，明確回函處理流程并予以公示，確保回函的質量和及時性，防范和化解可能由此導致的法律風險和聲譽風險。
同時，業(yè)界呼吁有關部門盡快聯(lián)合出臺相關規(guī)范性文件，對銀行回函工作進行進一步的規(guī)范，促進銀行建立健全相關內部控制，并更新銀行詢證函參考格式。鑒于商業(yè)銀行具體情況各異，有關部門可倡導或指導建立對函證集中處理機制和在線查詢機制。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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