虛構(gòu)銀行存款、偽造收入憑單和銀行對賬單、掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息……從近期一些曝光的上市公司財(cái)務(wù)造假事件中可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財(cái)務(wù)造假手段，銀行存款的審計(jì)也越來越受到重視。

在剛剛過去的2014年，注冊會計(jì)師行業(yè)在推動規(guī)范銀行函證及回函工作方面邁出重要一步。

去年全國“兩會”期間，全國人大代表、天衡會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉在議案中專門提出“銀行函證”的問題；其間，作為行業(yè)主管部門的中國注冊會計(jì)師協(xié)會展開深入調(diào)研，召集相關(guān)政府部門、銀行及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行研討。

2015年，在廣泛征求相關(guān)政府部門、銀行、會計(jì)師事務(wù)所各方意見的基礎(chǔ)上，中注協(xié)將推動政府相關(guān)部門進(jìn)一步發(fā)文規(guī)范銀行函證回函工作。

不以規(guī)矩難成方圓

銀行函證恐怕是審計(jì)過程中很令注冊會計(jì)師頭疼卻又難以繞開的“一道坎”。

一般而言，會計(jì)師事務(wù)所依法接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，需要以被審計(jì)單位的名義就被審計(jì)單位的銀行存款、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證確認(rèn)。

銀行函證是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心程序之一。高質(zhì)高效的銀行回函，對于發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證功能、保證會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)金融穩(wěn)定具有至關(guān)重要的基礎(chǔ)性作用。

從銀行的角度而言，回函的真實(shí)性、完整性、及時性是金融機(jī)構(gòu)與客戶對賬的過程，也是金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)和開展內(nèi)部控制的組成部分。做好這項(xiàng)工作，是金融機(jī)構(gòu)保證和提高服務(wù)質(zhì)量的應(yīng)盡職責(zé)，更是金融機(jī)構(gòu)維護(hù)資本市場秩序和金融穩(wěn)定的職責(zé)所在。

銀行也是審計(jì)報(bào)告的使用方之一。如果回函的質(zhì)量和效率存在問題，這不僅對防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊風(fēng)險產(chǎn)生不利影響，也會給銀行帶來不可忽視的運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。

然而，現(xiàn)實(shí)的情況卻讓很多注冊會計(jì)師對銀行函證“束手無策”。

致同會計(jì)師事務(wù)所合伙人邱連強(qiáng)表示，當(dāng)前銀行函證工作中存在著函證成本過高、收費(fèi)不統(tǒng)一、格式不一致、函證結(jié)果的獨(dú)立性真實(shí)性有效性難以保障等諸多“癥結(jié)”，這些問題直接影響審計(jì)的結(jié)果，對銀行、事務(wù)所以及資本市場都會帶來風(fēng)險與危害。

此外，詢證函在郵寄過程中存在丟失、被第三方截取、嚴(yán)重延誤等情況；每家銀行甚至同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)，處理函證的流程、人員、部門不統(tǒng)一、不規(guī)范，這些“亂象”都會影響函證的有效性和獨(dú)立性。

“對于開戶行較多的大型企業(yè)集團(tuán)而言，僅完成銀行函證，所需費(fèi)用可能就高達(dá)幾十萬甚至上百萬元，這給企業(yè)造成了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。”信永中和會計(jì)師事務(wù)所合伙人王重娟表示，同時，因?yàn)榘l(fā)出詢證函的數(shù)量過大，回函的格式不統(tǒng)一，這給注冊會計(jì)師回收詢證函的工作造成一定障礙。

據(jù)中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，早在1999年，在中注協(xié)的推動下，財(cái)政部、人民銀行就聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》，對銀行函證回函工作及詢證函格式提出具體要求，這在規(guī)范銀行回函工作方面發(fā)揮了積極作用。

但隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式復(fù)雜多樣，原詢證函格式無法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形，加之執(zhí)行中出現(xiàn)的一些影響回函質(zhì)量和效率的問題，這既增加了審計(jì)風(fēng)險，同時也可能會直接或間接地將有些風(fēng)險傳導(dǎo)到金融體系中去。

譬如，個別銀行函證回函信息不實(shí)、有些回函信息不全或不按指定格式、有些回函嚴(yán)重拖延甚至不回等現(xiàn)象時有發(fā)生。為推動解決上述問題，推進(jìn)金融市場和資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，中注協(xié)在前期深入調(diào)研和協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門的基礎(chǔ)上，邀請相關(guān)機(jī)構(gòu)的專家共同研討解決之道。

集思廣益兼收并蓄

據(jù)德勤華永會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)及綜合風(fēng)險部合伙人李茂龍介紹，英美等國家的銀行通過設(shè)立集中的詢證函處理中心，在獲得有關(guān)客戶的允許及授權(quán)下，專職處理事務(wù)所或其他第三方所要求的銀行詢證函。

“函證中心的最大好處就是可以避免回函受到被審計(jì)單位的不當(dāng)干擾。”李茂龍表示，有條件的金融機(jī)構(gòu)可借鑒國外同業(yè)先進(jìn)做法，探索建立回函的集中處理機(jī)制，或借助信息化手段實(shí)現(xiàn)在線查詢或辦理回函工作，減少中間環(huán)節(jié)，保證信息質(zhì)量。

業(yè)界人士建議，銀行有必要有效設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制，建立授權(quán)機(jī)制、牽制機(jī)制、問責(zé)機(jī)制等，明確回函處理流程并予以公示，確?；睾馁|(zhì)量和及時性，防范和化解可能由此導(dǎo)致的法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。

同時，業(yè)界呼吁有關(guān)部門盡快聯(lián)合出臺相關(guān)規(guī)范性文件，對銀行回函工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，促進(jìn)銀行建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，并更新銀行詢證函參考格式。鑒于商業(yè)銀行具體情況各異，有關(guān)部門可倡導(dǎo)或指導(dǎo)建立對函證集中處理機(jī)制和在線查詢機(jī)制。