自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》發(fā)布以來，收入確認(rèn)的稅會(huì)差異，一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。特別是合同簽署后，確認(rèn)收入時(shí)產(chǎn)生稅會(huì)差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務(wù)報(bào)就實(shí)務(wù)中的常見問題進(jìn)行了深入分析，供讀者參考。

文化紙類產(chǎn)品市場(chǎng)競爭激烈，為了促銷，一些企業(yè)在合同中會(huì)提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時(shí)支付價(jià)款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價(jià)款。那么，簽署這樣的合同，會(huì)產(chǎn)生什么樣的稅會(huì)差異？

這類業(yè)務(wù)表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之差、時(shí)間間隔和現(xiàn)行市場(chǎng)利率，對(duì)是否存在重大融資成分進(jìn)行評(píng)估。重大融資成分的會(huì)計(jì)處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價(jià)格，即現(xiàn)銷價(jià)格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。二是客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

《企業(yè)所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認(rèn)時(shí)，不考慮重大融資成分。

舉例來說，2020年1月1日，乙公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年后交付。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬元。丙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。乙公司于2020年1月1日收到丙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不含增值稅，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

按照上述兩種付款方式計(jì)算的實(shí)際利率為6%。考慮到丙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，乙公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。

這類業(yè)務(wù)屬于客戶為企業(yè)提供重大融資利益。假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的條件，乙公司應(yīng)在2020年1月1日收到貨款時(shí)，確認(rèn)“銀行存款”400萬元、“合同負(fù)債”449.44萬元和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”49.44萬元（449.44-400），并在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。在2021年12月31日交付產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”449.44萬元，同時(shí)減少“合同負(fù)債”449.44萬元。

在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡稱“875號(hào)文件”）第一條第二款的規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。本例中，盡管合同中包含兩種付款方式，但丙公司選擇在合同簽訂時(shí)付款，就表明了這份合同屬于稅收政策所規(guī)定的采取預(yù)收貨款方式發(fā)出商品的銷售模式。因此，乙公司應(yīng)在2021年12月31日交付產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入400萬元。

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