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案 例 材 料
甲單位為中央全額撥款事業(yè)單位,2022 年 3 月應(yīng)發(fā)工資570 866.22 元,其中:基本工資 270 085.20 元、津貼補(bǔ)貼181 199.82 元、績效工資 119 581.20 元;代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的職業(yè)年金 22 029.12 元、住房公積金 73 676.32 元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 44 058.24 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 11 014.54 元、個(gè)人所得稅 3 532.80 元,代扣為職工墊付的水電費(fèi) 22 000 元,合計(jì)代扣 176 311.02 元;本月實(shí)發(fā)工資為 394 555.20 元。
本月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 88 116.48 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 38 550.88 元、職業(yè)年金 44 058.24 元、工傷保險(xiǎn) 1 101.52元,住房公積金 73 676.32 元,合計(jì) 245 503.44 元。
3 月 8 日財(cái)務(wù)人員通過代理銀行代發(fā)戶實(shí)發(fā)工資 394555.20 元,銀行代發(fā)成功。
3 月 12 日,財(cái)務(wù)人員將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 132 174.72 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 49 565.42 元、工傷保險(xiǎn) 1 101.52 元,代繳合計(jì) 182 841.66 元匯繳到央保中心;將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的住房公積金 147 352.64 元匯繳到中央公積金中心賬戶;將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的職業(yè)年金 66087.36 元匯繳到中央職業(yè)年金專門賬戶。
3 月 15 日申報(bào)個(gè)人所得稅并扣款成功。
假設(shè)甲單位費(fèi)用都為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用,支付方式采用國庫集中支付。
(一)案例分析
發(fā)放職工薪酬代扣代繳業(yè)務(wù)依據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱《政府會計(jì)制度》)“2201 應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)《政府會計(jì)制度》“2201 應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目明細(xì)核算規(guī)定,“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,以及單位為職工計(jì)算繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。
本例中代扣代繳項(xiàng)共 7 項(xiàng)(見下表,單位:元),從職工工資中代扣部分和單位為職工計(jì)算繳納的部分都先計(jì)提記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(二)賬務(wù)處理
甲單位在 3 月份對于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下:(單位:元)
1.計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬(含單位為職工計(jì)算繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)時(shí):
(1)2022 年 3 月,甲單位計(jì)提工資:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用— —工資福利費(fèi)用 570 866.22
貸:應(yīng)付職工薪酬— —基本工資 270 085.20
— —津貼補(bǔ)貼 181 199.82
— —規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)
119 581.20
預(yù)算會計(jì):不做賬務(wù)處理
(2)計(jì)提單位負(fù)擔(dān)社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用— —工資福利費(fèi)用 245 503.44
貸:應(yīng)付職工薪酬— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金 88 116.48
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金 38 550.88
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金 44 058.24
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)——其他社會保障繳費(fèi) 1 101.52
— —住房公積金 73 676.32
預(yù)算會計(jì):不做賬務(wù)處理
2.從應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅、水電費(fèi)等(為簡便核算,假設(shè)代扣代繳部分均從基本工資中扣除)時(shí):
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:應(yīng)付職工薪酬— —基本工資 176 311.02
貸:應(yīng)付職工薪酬— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金 44 058.24
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金 11 014.54
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金 22 029.12
— —住房公積金 73 676.32
其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 532.80
其他應(yīng)收款— —應(yīng)收個(gè)人水電費(fèi) 22 000.00
預(yù)算會計(jì):不做賬務(wù)處理
3.2022 年 3 月 8 日向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí):
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:應(yīng)付職工薪酬— —基本工資 93 774.18
— —津貼補(bǔ)貼 181 199.82
— —績效工資 119 581.20
貸:財(cái)政撥款收入 394 555.20
預(yù)算會計(jì):
借:事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —基本工資 93 774.18
— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —津貼補(bǔ)貼 181 199.82
— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —其他工資福利支出 119 581.20
貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 394 555.20
4.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅時(shí):
(1)3 月 12 日繳納住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi):
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:應(yīng)付職工薪酬— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金 132 174.72
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金 49 565.41
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —其他社會保障繳費(fèi) 1 101.52
— —社會保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金 66 087.36
— —住房公積金 147 352.64
貸:財(cái)政撥款收入 396 281.66
預(yù)算會計(jì)(預(yù)算會計(jì)未做代扣處理,有關(guān)明細(xì)科目應(yīng)根據(jù)計(jì)提金額核算):
借:事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —基本工資 150 778.22
— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —社會保險(xiǎn)費(fèi) 171 827.12
(88 116.48 + 38 550.88 + 44 058.24 + 1 101.52)
— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —住房公積金 73 676.32
貸: 財(cái)政撥款預(yù)算收入 396 281.66
(2)3 月 15 日繳納個(gè)人所得稅:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:其他應(yīng)交稅費(fèi)— —個(gè)人所得稅 3 532.80
貸:財(cái)政撥款收入 3 532.80
預(yù)算會計(jì):
借:事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)——基本工資 3 532.80
貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 3 532.80
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