甲單位為中央全額撥款事業(yè)單位，2022 年 3 月應(yīng)發(fā)工資570 866.22 元，其中：基本工資 270 085.20 元、津貼補(bǔ)貼181 199.82 元、績(jī)效工資 119 581.20 元；代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的職業(yè)年金 22 029.12 元、住房公積金 73 676.32 元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 44 058.24 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 11 014.54 元、個(gè)人所得稅 3 532.80 元，代扣為職工墊付的水電費(fèi) 22 000 元，合計(jì)代扣 176 311.02 元；本月實(shí)發(fā)工資為 394 555.20 元。

本月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 88 116.48 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 38 550.88 元、職業(yè)年金 44 058.24 元、工傷保險(xiǎn) 1 101.52元，住房公積金 73 676.32 元，合計(jì) 245 503.44 元。

3 月 8 日財(cái)務(wù)人員通過(guò)代理銀行代發(fā)戶實(shí)發(fā)工資 394555.20 元，銀行代發(fā)成功。

3 月 12 日，財(cái)務(wù)人員將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 132 174.72 元、醫(yī)療保險(xiǎn)金 49 565.42 元、工傷保險(xiǎn) 1 101.52 元，代繳合計(jì) 182 841.66 元匯繳到央保中心；將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的住房公積金 147 352.64 元匯繳到中央公積金中心賬戶；將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的職業(yè)年金 66087.36 元匯繳到中央職業(yè)年金專門賬戶。

3 月 15 日申報(bào)個(gè)人所得稅并扣款成功。

假設(shè)甲單位費(fèi)用都為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，支付方式采用國(guó)庫(kù)集中支付。

（一）案例分析

發(fā)放職工薪酬代扣代繳業(yè)務(wù)依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）“2201 應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“2201 應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目明細(xì)核算規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

本例中代扣代繳項(xiàng)共 7 項(xiàng)（見下表，單位：元），從職工工資中代扣部分和單位為職工計(jì)算繳納的部分都先計(jì)提記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（二）賬務(wù)處理

甲單位在 3 月份對(duì)于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）

1.計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）時(shí)：

（1）2022 年 3 月，甲單位計(jì)提工資：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用— —工資福利費(fèi)用      570 866.22

      貸：應(yīng)付職工薪酬— —基本工資      270 085.20

                               — —津貼補(bǔ)貼       181 199.82

                               — —規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

                                                          119 581.20

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（2）計(jì)提單位負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用— —工資福利費(fèi)用         245 503.44

      貸：應(yīng)付職工薪酬— —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金   88 116.48

                               — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金    38 550.88

                               — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金       44 058.24

                               — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——其他社會(huì)保障繳費(fèi)   1 101.52

                               — —住房公積金                            73 676.32

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.從應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅、水電費(fèi)等（為簡(jiǎn)便核算，假設(shè)代扣代繳部分均從基本工資中扣除）時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬— —基本工資      176 311.02

      貸：應(yīng)付職工薪酬— —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金    44 058.24

                               — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金     11 014.54

                               — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金         22 029.12

                               — —住房公積金                             73 676.32

            其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交個(gè)人所得稅                   3 532.80

            其他應(yīng)收款— —應(yīng)收個(gè)人水電費(fèi)                      22 000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3.2022 年 3 月 8 日向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬— —基本工資             93 774.18

                         — —津貼補(bǔ)貼             181 199.82

                         — —績(jī)效工資             119 581.20

      貸：財(cái)政撥款收入                          394 555.20

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —基本工資     93 774.18

                   — —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —津貼補(bǔ)貼     181 199.82

                   — —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —其他工資福利支出   119 581.20

      貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入      394 555.20

4.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅時(shí)：

（1）3 月 12 日繳納住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬— —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —養(yǎng)老保險(xiǎn)金     132 174.72

      — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —醫(yī)療保險(xiǎn)金                   49 565.41

      — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —其他社會(huì)保障繳費(fèi)          1 101.52

      — —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)— —職業(yè)年金                       66 087.36

      — —住房公積金                                         147 352.64

      貸：財(cái)政撥款收入                                        396 281.66

預(yù)算會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)未做代扣處理，有關(guān)明細(xì)科目應(yīng)根據(jù)計(jì)提金額核算）：

借：事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —基本工資      150 778.22

                   — —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)    171 827.12

                                （88 116.48 + 38 550.88 + 44 058.24 + 1 101.52）

                   — —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)— —住房公積金      73 676.32

       貸: 財(cái)政撥款預(yù)算收入                                                                                396 281.66

（2）3 月 15 日繳納個(gè)人所得稅：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)— —個(gè)人所得稅         3 532.80

       貸：財(cái)政撥款收入                                    3 532.80

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出— —基本支出— —人員經(jīng)費(fèi)——基本工資    3 532.80

       貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入                                                                           3 532.80

做賬報(bào)稅私教班專注解決會(huì)計(jì)上崗實(shí)操，全盤講解、軟件實(shí)操、配套資料、工作答疑，幫你盡快成為職場(chǎng)小能手！

點(diǎn)擊查看課程詳情>>     做賬報(bào)稅實(shí)操0元體驗(yàn)班>> 

更多推薦：

職工工作單位變動(dòng)，企業(yè)年金怎么處理？

一文理清企業(yè)所得稅“小型微利”政策及常見誤區(qū)

小微企業(yè)享受"六稅兩費(fèi)"減免政策，注意申報(bào)要求