在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到資金短缺。為拓寬融資渠道，不少企業(yè)會(huì)選擇從有富余資金的企業(yè)借款。那么企業(yè)之間提供借款服務(wù)，稅務(wù)上要如何處理，相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)該如何防范呢？下面我們將從企業(yè)所得稅與增值稅角度來(lái)分類梳理相應(yīng)的涉稅處理方式及政策依據(jù)。

借出方不繳納所得稅，借入方也無(wú)法扣除

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此處非關(guān)聯(lián)無(wú)息借款不涉及收入和支出，無(wú)需繳稅，也無(wú)法扣除。

值得關(guān)注

如果企業(yè)取得銀行借款后將資金轉(zhuǎn)借給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，則其承擔(dān)的借款利息支出視為與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，則不能稅前扣除。

收息方繳納所得稅，付息方限額扣除

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》第三十八條規(guī)定，“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

收息方繳納所得稅，付息方附條件稅前扣除

政策依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)) 1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

可見(jiàn)，無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)間，還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)間，都建議按照獨(dú)立交易原則有償進(jìn)行資金拆借，因?yàn)闊o(wú)償拆借資金，一旦拆借方無(wú)法償還，出借方因該借款形成的損失為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大。

稅收相關(guān)政策中，對(duì)企業(yè)間借貸行為的增值稅處理作了如下規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1對(duì)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”欄目征收增值稅。第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二十七規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

那么是不是所有的企業(yè)間借貸增值稅都這樣處理呢？不是的，存在以下兩種特殊情況。

特殊情況1：

如果是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。（執(zhí)行至2027年12月31日）

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施醫(yī)療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。

特殊情況2：

企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

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