會計實務

2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》及其指南規(guī)范了企業(yè)長期股權(quán)投資的會計處理，但實務操作中，由于相關(guān)規(guī)定散見于準則及指南、講解、解釋、年報通知等文件中，不利于從業(yè)人員對準則的查詢和理解。2011年，國際會計準則理事會正式發(fā)布了《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。因此，為了對長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理進一步規(guī)范，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國實際情況，于2014年3月13日修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》。

一、新準則最大變化在于修訂了長期股權(quán)投資的范圍

原準則在正文中并未規(guī)定長期股權(quán)投資的范圍，而是在《企業(yè)會計準則講解》中規(guī)定長期股權(quán)投資主要包括四類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權(quán)益性投資；三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。新準則規(guī)定上述第四類投資適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，有助于進一步規(guī)范有關(guān)會計處理，且按22號準則規(guī)定采用成本法計量，不會對實務產(chǎn)生過大的實質(zhì)性影響。

二、整合已發(fā)布的解釋公告、年報通知等相關(guān)規(guī)定，對準則正文做以修訂

1、明確規(guī)定了采用成本法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，取消了舊準則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定；

2、明確規(guī)定了采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時應如何確認應享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的份額；

3、明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷；

4、明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權(quán)益法核算，原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；

5、明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22號準則核算的銜接規(guī)定；

6、刪除了編制合并財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定。

三、新舊銜接采用追溯調(diào)整法

在新準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照新準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。