會計實務

2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》及其指南規(guī)范了企業(yè)長期股權投資的會計處理，但實務操作中，由于相關規(guī)定散見于準則及指南、講解、解釋、年報通知等文件中，不利于從業(yè)人員對準則的查詢和理解。2011年，國際會計準則理事會正式發(fā)布了《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。因此，為了對長期股權投資的相關會計處理進一步規(guī)范，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒國際會計準則，并結合我國實際情況，于2014年3月13日修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。

一、新準則最大變化在于修訂了長期股權投資的范圍

原準則在正文中并未規(guī)定長期股權投資的范圍，而是在《企業(yè)會計準則講解》中規(guī)定長期股權投資主要包括四類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資；二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權益性投資；三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。新準則規(guī)定上述第四類投資適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，有助于進一步規(guī)范有關會計處理，且按22號準則規(guī)定采用成本法計量，不會對實務產(chǎn)生過大的實質(zhì)性影響。

二、整合已發(fā)布的解釋公告、年報通知等相關規(guī)定，對準則正文做以修訂

1、明確規(guī)定了采用成本法核算長期股權投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，取消了舊準則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定；

2、明確規(guī)定了采用權益法核算長期股權投資時應如何確認應享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的份額；

3、明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷；

4、明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權益法核算，原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本；

5、明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權投資核算方法隨著以上變化相應在成本法、權益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22號準則核算的銜接規(guī)定；

6、刪除了編制合并財務報表時按照權益法調(diào)整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規(guī)定。

三、新舊銜接采用追溯調(diào)整法

在新準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照新準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。