固定資產(chǎn)折舊稅前扣除、稅務(wù)處理等，一文搞定！

來源: 河北財政信息網(wǎng) 編輯：xiemengxue 2020/05/12 09:18:45　　字體：大小

固定資產(chǎn)折舊，有會計折舊和稅前扣除折舊兩種口徑。稅法上對于固定資產(chǎn)折舊，政策上總體來說可以分為四大類：

（1）不得計提折舊的規(guī)定；

（2）一般性折舊的規(guī)定；

（3）加速折舊的規(guī)定；

（4）一次性扣除的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊該如何稅前扣除？

思路應(yīng)該是這樣的：

（1）先看該項固定資產(chǎn)是否屬于不得計提折舊的范圍，如果屬于就不能稅前扣除。

（2）如果不在禁止扣除的范圍內(nèi)，先看是否符合一次性扣除優(yōu)惠，再看是否符合加速折舊的規(guī)定，都不符合，就適用一般性的折舊規(guī)定。

稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速政策比較多，出臺的時間各不相同，相關(guān)規(guī)定既有重疊的部分，也有不一致的地方，為方便比對與查詢，現(xiàn)歸納整理如下：

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固定資產(chǎn)稅務(wù)處理及納稅調(diào)整

案例：A公司屬于生物藥品制造業(yè)，2019年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價300萬元（不含稅），收到增值稅專用發(fā)票加稅合計339萬元，銀行存款支付。

該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率0%。設(shè)備購入后，就投入了使用。該企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮采用一次性扣除法。該企業(yè)為一般納稅人。

問題：固定資產(chǎn)2019年度享受加速折舊優(yōu)惠政策的財稅處理

解析：

（一）會計處理

1.購入檢測設(shè)備時

借：固定資產(chǎn) 300.00萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 39.00萬元

貸：銀行存款 339.00萬元

會計折舊（2019年度）=300*1/(12*5)=5萬元

假定檢測設(shè)備折舊計入“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用 5萬元

貸：累計折舊 5萬元

由于滿足稅法規(guī)定，可以在2019年度一次性扣除，且企業(yè)也考慮選擇一次性扣除，因此固定資產(chǎn)折舊扣除就是300萬元，大于會計上確認(rèn)的折舊5萬元，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）納稅調(diào)整

以填報企業(yè)所得稅年度申報表為例進(jìn)行說明。第一步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》

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然后，就可以自動生成《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中的相關(guān)欄次，不再贅述。

（三）后續(xù)的納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策（含一次性扣除），只是讓企業(yè)提前把固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅前扣除了，并不是讓企業(yè)多扣除折舊。因此，對于享受了固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)要特別注意后續(xù)的納稅調(diào)整，需要把前期多扣除的折舊通過后續(xù)調(diào)整給“吐”出來。

下面，就是案例中A公司各年度固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整匯總表

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因此，從2019年度開始，A公司應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不調(diào)整的話，在軟件中申報的會進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警的，應(yīng)及時進(jìn)行修改申報表補(bǔ)充填報。

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