統(tǒng)一整理！新申報表下，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何計稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/04/29 15:02:26　　字體：大小

新申報表下，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計稅

5月1日臨近，增值稅新申報表啟用后的第一個申報期馬上就要來臨。再次新舊交替之際，再來重新梳理一下一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計稅和申報。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）的規(guī)定，新申報表的變化可以歸納為：

1. 修訂并重新發(fā)布：

《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）

《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

2. 廢止：

《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）

《營改增稅負分析測算明細表》

3. 不變：

《增值稅減免稅申報明細表》

新申報表主要調(diào)整了稅率、體現(xiàn)了不動產(chǎn)進項稅額一次抵扣的調(diào)整、給出了待抵扣不動產(chǎn)進項稅額余額的處理方法、新增了旅客運輸服務(wù)的進項稅額抵扣填報、明確了進項稅額加計扣減的報表列示方法。

除了這些主要的政策變動之外，一些傳統(tǒng)易錯業(yè)務(wù)的填報仍然需要引起我們的重視。今天我們再來回顧一下"一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理"。

一、稅務(wù)處理

【提示】采用3%減按2%的征收率計征增值稅時，不得開具增值稅專用發(fā)票。但納稅人可以放棄減稅，按照簡易計稅辦法依照3%的征收率納稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

二、會計核算

1. 簡易計稅

（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）確認轉(zhuǎn)讓價款并核算相應(yīng)增值稅：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——簡易計稅（3%征收率計算）

同時，確認增值稅減免優(yōu)惠：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（1%優(yōu)惠部分）

貸：其他收益（或營業(yè)外收入）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：

借：固定資產(chǎn)情理

貸：資產(chǎn)處置收益（或營業(yè)外收入）

2. 一般計稅

（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）確認轉(zhuǎn)讓價款并核算相應(yīng)增值稅：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（13%稅率）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：

借：固定資產(chǎn)情理

貸：資產(chǎn)處置收益（或營業(yè)外收入）

三、報表填列

簡易計稅

（1）按3%征收率填寫在附列資料（一）第11行各列中：

（2）1%的稅收優(yōu)惠填寫在增值稅減免稅申報明細表"減稅項目"中：

（3）主表填寫:

第5欄"按簡易辦法計稅銷售額"：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

第21欄"簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額"：按3%計算填寫。

第23欄"應(yīng)納稅額減征額"：一般情況按1%減稅優(yōu)惠填寫。

【提示】當本期減征額小于或等于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額"之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額"之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般計稅

（1）根據(jù)開票種類或不開票金額填寫附列資料（一）第1欄：