財政部于2017年修訂發(fā)布了 《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》，新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的"業(yè)務(wù)模式"和"金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征"作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量目其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類。

一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目是"債權(quán)投資"。

1、債權(quán)投資的初始計量

借：債權(quán)投資—成本(面值)

                   —利息調(diào)整(差額也可能在貸方）

      應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息）

      貸：銀行存款等科目

2、債權(quán)投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息）

      債權(quán)投資—應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

      貸：投資收益

            債權(quán)投資—利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方）

3、出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

      債權(quán)投資減值準備

      貨：債權(quán)投資—成本

                         —利息調(diào)整（或借方）

                         —應(yīng)計利息

            投資收益(差額也可能在借方)

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目"交易性金融資產(chǎn)”。

1、個業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

      投資收益(發(fā)生的交易費用）

      應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

      應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

      貸：銀行存款等 

2、持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資持股比例）

      應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）

      貨：投資收益

3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

（1） 公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

      貨：公允價值變動損益

(2） 公允價值下降

借：公允價值變動損益

      貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

4、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

      貨：交易性金融資產(chǎn)—成本

                                   —公允價值變動(或借方）

            投資收益(差額，也可能在借方）

三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（一）如果屬于債務(wù)工具的，會計處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資—成本(面值)

                         —利息調(diào)整(差額，也可能在貨方)

      應(yīng)收利息(已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息）

      貨：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，計入“其他債權(quán)投資—應(yīng)計利息”科目。

2、資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息）

      其他債權(quán)投資—應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

      貸：投資收益

            其他債權(quán)投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方）

3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

（1） 公允價值上升

借：其他債權(quán)投資—公允價值變動

      貨：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動

（2）公允價值下降

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動

      貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動

4、出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

      貨：其他債權(quán)投資(賬面價值）

            投資收益(差額，也可能在借方）

同時：

借：其他綜合收益

      貸：投資收益

或相反分錄

（二）如果屬于權(quán)益工具的，會計處理涉及的主要科目是"其他權(quán)益工具投資"。

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價值與交易費用之和）

      應(yīng)收股利(已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利)

      貸：銀行存款等

2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

（1） 公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動

      貸：其他綜合收益

（2） 公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動

3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

      貸：投資收益

4、出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

      貸：其他權(quán)益工具投資(成本）

            其他權(quán)益工具投資(公允價值變動）（該分錄有可能借方）

            盈余公積

            利潤分配—未分配利潤

(差額計入留存收益，也可能在借方）

同時：

借：其他綜合收益

      貨：盈余公積

            利潤分配—未分配利潤

或相反分錄

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