1997年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共14題。每題正確答案只有一個(gè)，從每題的備選答案中選出正確的答案，將其英文大寫字母編號(hào)填入括號(hào)內(nèi)。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.下列項(xiàng)目中，屬于工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是 [ ]

　　A.罰款收入　　　　　　B.出售固定資產(chǎn)收入

　　C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入　　D.保險(xiǎn)賠償收入

　　答案：C

　　2.某零售商店年初庫(kù)存商品成本為25萬(wàn)元，售價(jià)總額為36萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入商品的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，售價(jià)總額為100萬(wàn)元。當(dāng)年銷售收入為當(dāng)年購(gòu)入商品售價(jià)總額的80%.在采用零售價(jià)法的情況下，該商店年末庫(kù)存商品成本為 [ ]

　　A.33.6萬(wàn)　　　　　　B.35萬(wàn)元

　　C.30萬(wàn)元　　　　　 D.40萬(wàn)元

　　答案：B

　　3.某企業(yè)1996年1月10日購(gòu)買股票進(jìn)行短期投資，實(shí)際支付價(jià)款為100萬(wàn)元。3月30日出售該股票的80%，并以所得全部?jī)r(jià)款94萬(wàn)元購(gòu)買另一種股票。實(shí)際支付價(jià)款94萬(wàn)元中包括支付的印花稅、手續(xù)費(fèi)等1萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有此項(xiàng)短期投資，在采用成本法計(jì)價(jià)的情況下，該企業(yè)1996年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資項(xiàng)目的金額為 [ ]

　　A.113.5萬(wàn)元　　　 　B.114萬(wàn)元

　　C.112.5萬(wàn)元　　　 　D.113萬(wàn)元

　　答案：A

　　4.某工業(yè)企業(yè)本月月初庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本為8000萬(wàn)元，材料成本差異借方余額為500萬(wàn)元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計(jì)劃成本800萬(wàn)元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實(shí)際成本等于計(jì)劃成本。本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為2100萬(wàn)元，其計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元。本月月末材料成本差異的借方余額為 [ ]

　　A.452萬(wàn)元　 　　B.552萬(wàn)元

　　C.450萬(wàn)元　　 　D.550萬(wàn)元

　　答案：D

　　5.下列項(xiàng)目中，能引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是 [ ]

　　A.攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值　　　　　B.計(jì)提短期應(yīng)付債券利息

　　C.發(fā)放股票股利　　　　　　　D.計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息

　　答案：B

　　6.對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中采用市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨折算時(shí)，必須按照歷史匯率折算的報(bào)表折算方法是 [ ]

　　A.現(xiàn)行匯率法

　　B.時(shí)態(tài)法

　　C.流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法

　　D.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

　　答案：D

　　7.某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺(tái)，應(yīng)付融資租賃款為180萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用8萬(wàn)，安裝調(diào)試費(fèi)用10萬(wàn)元，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)2萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)租賃期限為9年，同類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在采用直線法計(jì)提折舊的情況下，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為 [ ]

　　A.20萬(wàn)元　　　 　B.19.8萬(wàn)元

　　C.22萬(wàn)元　　　 　D.22.2萬(wàn)元

　　答案：B

　　8.某企業(yè)對(duì)帳面原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為60萬(wàn)元的某一固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，清理收入80萬(wàn)元（按5%的營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，其他稅費(fèi)略）。該固定資產(chǎn)清理凈收入為 [ ]

　　A.80萬(wàn)元　　　 　B.75萬(wàn)元

　　C.35萬(wàn)元　　　 　D.31萬(wàn)元

　　答案：D

　　9.某企業(yè)本年1月1日以106萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入面值為100萬(wàn)元的債券（購(gòu)買手續(xù)費(fèi)略），該債券期限為三年，到期一次還本付息，票面年利率為10%。在編制本年財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)，由此引起企業(yè)流動(dòng)資金凈減少的數(shù)額為 [ ]

　　A.100萬(wàn)元　　 　　B.106萬(wàn)元

　　C.114萬(wàn)元　　 　　D.116萬(wàn)元

　　答案：B

　　10.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立 [ ]

　　A.稽核制度　　 B.審計(jì)制度

　　C.管理制度 　　D.監(jiān)督制度

　　答案：A

　　11.某一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買價(jià)款10萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.7萬(wàn)元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)成本為 [ ]

　　A.11.2萬(wàn)元　　 　　B.11.7萬(wàn)元

　　C.10.2萬(wàn)元　　　 　D.10萬(wàn)元

　　答案：C

　　12.某企業(yè)4月1日以103萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某公司本年1月1日發(fā)行的面值為100萬(wàn)元的債券，另支付手續(xù)費(fèi)、稅金等費(fèi)用0.5萬(wàn)元。該債券期限為三年，票面年利率為12%。在年底一次計(jì)提利息的情況下，購(gòu)買的該債券投資當(dāng)年年末應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為 [ ]

　　A.12萬(wàn)元　　B.11.5萬(wàn)元

　　C.9萬(wàn)元　　 D.8.5萬(wàn)元

　　答案：C

　　13.下列子公司中，應(yīng)排除在其母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是 [ ]

　　A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

　　B.境外子公司

　　C.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

　　D.已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)的子公司

　　答案：C

　　14.企業(yè)為擴(kuò)大銷售市場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入 [ ]

　　A.管理費(fèi)用　　　　　　B.營(yíng)業(yè)外支出

　　C.產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　　　D.其他業(yè)務(wù)支出

　　答案：A

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共11題。每題正確答案為兩個(gè)或兩個(gè)以上，從每題的備選答案中選出正確的多個(gè)答案，將其英文大寫字母編號(hào)填入括號(hào)內(nèi)。答案正確的，每題得2分；不選、錯(cuò)選、漏選均不得分。本題型共22分。）

　　15.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入材料成本的稅金有 [ ]

　　A.材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅

　　B.材料委托加工后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅

　　C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料已繳的增值稅

　　E.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

　　答案：B、C、D、E

　　16.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)予資本化的支出項(xiàng)目有 [ ]

　　A.對(duì)外投資借款發(fā)生的利息支出

　　B.按銷售量比例支付的專利使用費(fèi)

　　C.購(gòu)置固定資產(chǎn)途中保險(xiǎn)費(fèi)支出

　　D.支付的土地出讓金

　　E.籌建期間內(nèi)支付的企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)

　　答案：C、D、E

　　17.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為投資企業(yè)當(dāng)期投資收益確認(rèn)的有 [ ]

　　A.被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利

　　B.采用市價(jià)法計(jì)價(jià)的短期投資成本低于市價(jià)的差額

　　C.收到短期投資購(gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利

　　D.收到采用權(quán)益法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利

　　E.采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)的短期投資成本低于市價(jià)的差額

　　答案：A、C、D、E

　　18.下列事項(xiàng)中，不會(huì)引起凈資產(chǎn)變動(dòng)的有 [ ]

　　A.用住房周轉(zhuǎn)金交納住房公積金

　　B.支付購(gòu)入貨物的增值稅額

　　C.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

　　D.用住房周轉(zhuǎn)金購(gòu)置職工住宅

　　E.收到采用成本法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利

　　答案：A、B、C

　　19.下列事項(xiàng)中，可能引起資本公積變動(dòng)的有[ ]

　　A.對(duì)外投資資產(chǎn)重估增值

　　B.發(fā)放股票股利

　　C.子公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

　　D.子公司依法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估

　　E.接受外幣資本投資

　　答案：A、B、C、D、E

　　20.按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生時(shí)歷史匯率折算的項(xiàng)目有 [ ]

　　A.固定資產(chǎn)　　　　B.實(shí)收資本

　　C.長(zhǎng)期投資　　　　D.盈余公積

　　E.應(yīng)付債券

　　答案：B、D

　　21.下列事項(xiàng)中，不會(huì)引起財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中流動(dòng)資金凈增減變動(dòng)的有 [ ]

　　A.攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值　　　　B.提取盈余公積

　　C.固定資產(chǎn)盤盈　　　　　　D.預(yù)提長(zhǎng)期借款利息

　　E.償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

　　答案：A、B、C、D、E

　　22.根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，必須在商品交易或者在商品交易的同時(shí)附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的結(jié)算方式有 [ ]

　　A.委托收款結(jié)算方式

　　B.匯兌結(jié)算方式

　　C.異地托收承付結(jié)算方式

　　D.商業(yè)匯票結(jié)算方式

　　E.銀行匯票結(jié)算方式

　　答案：C、D

　　23.下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有 [ ]

　　A.委托加工材料　　　B.分期收款發(fā)出商品

　　C.低值易耗品　　　　D.在產(chǎn)品

　　E.工程物資

　　答案：A、B、C、D

　　24.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有 [ ]

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.在建固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　E.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　答案：A、B、D

　　依據(jù)：教材第168頁(yè)

　　按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在建固定資產(chǎn)未投入使用，不屬于計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不得補(bǔ)提折舊；其他項(xiàng)目都必須計(jì)提折舊。

　　25.下列事項(xiàng)中，不能對(duì)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有 [ ]

　　A.國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

　　B.國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估增值

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理

　　D.確定原暫估入帳固定資產(chǎn)的實(shí)際成本

　　E.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

　　答案：A、C

　　依據(jù)：教材第145、290、493、157頁(yè)

　　經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，對(duì)其改良所發(fā)生的支出應(yīng)作為遞延資產(chǎn)核算。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，其所發(fā)生的支出應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理，中小修理所發(fā)生的支出作為當(dāng)期費(fèi)用處理；大修理所發(fā)生的支出則采用預(yù)提或攤銷方法進(jìn)行處理，分別計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的損益。

　　三、判斷題（本題型共10題。對(duì)每題內(nèi)容的正誤進(jìn)行判斷，你認(rèn)為正確的用“○”表示，錯(cuò)誤的用“×”表示，并填入題后的括號(hào)內(nèi)。結(jié)果正確的，每題得1.5分；錯(cuò)誤的，每題倒扣1.5分，本題型扣至零分為止；不答既不得分，也不扣分。本題型共15分。）

　　26.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)雖然服務(wù)對(duì)象不同、著眼點(diǎn)不同，但都必須受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束。 [ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第11頁(yè)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，為外部會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，必須受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束，按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表，以便會(huì)計(jì)信息的使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表。管理會(huì)計(jì)由于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，為內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)，其提供的信息完全取決于管理當(dāng)局的需要，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制約。

　　27.制造費(fèi)用和期間費(fèi)用都是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，區(qū)別只在于制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但在當(dāng)期完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷售的情況下，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 [ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第340頁(yè)、347頁(yè)

　　在成本計(jì)算時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用必須在當(dāng)期完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即使在當(dāng)期完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷售的情況下，也只是當(dāng)期完工產(chǎn)品所分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而由未完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用則計(jì)入未完工產(chǎn)品成本，從而不計(jì)入當(dāng)期損益。

　　28.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，期末各外幣帳戶的外幣金額按期末市場(chǎng)匯率折合為人民幣的金額與外幣帳戶的人民幣金額的差額，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。[ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第453-454頁(yè)

　　由于外幣資金的使用對(duì)象不同，其所發(fā)生的匯兌損益的處理也不相同。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)外幣借款用于在建工程時(shí)，在該工程交付使用前所發(fā)生的匯兌損益，則必須計(jì)入在建工程的成本，予以資本化，而不計(jì)入當(dāng)期損益。

　　29.對(duì)于委托代銷的商品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位匯來(lái)的價(jià)款時(shí)確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算應(yīng)交增值稅。 [ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第357頁(yè)

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，委托其他單位代銷的商品，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榇N清單表明了商品已經(jīng)賣出，已收取了價(jià)款或取得索取價(jià)款的權(quán)利。

　　30.股份有限公司按規(guī)定以收購(gòu)本公司股票的形式減資時(shí)，實(shí)際收購(gòu)價(jià)格超過(guò)減資股本面值的差額，應(yīng)當(dāng)沖減除股本以外的其他股東權(quán)益項(xiàng)目的數(shù)額。 [ ]

　　答案：○

　　依據(jù)：教材第321頁(yè)

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司按規(guī)定以收購(gòu)本企業(yè)股票的形式減資時(shí)，應(yīng)按面值注銷股本，超過(guò)面值付出的價(jià)格區(qū)別情況處理：收購(gòu)的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入，即沖銷資本公積，不足部分，凡提盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購(gòu)款的，則沖銷未分配利潤(rùn)。凡屬面值發(fā)行的，則直接沖銷盈余公積、未分配利潤(rùn)。

　　31.采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，即使在永久性差異和時(shí)間性差異同時(shí)存在的情況下，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用也等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的數(shù)額。 [ ]

　　答案：○

　　依據(jù)：教材第464頁(yè)

　　按所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，無(wú)論是否存在永久性差異和時(shí)間性差異，企業(yè)均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用處理。

　　32.對(duì)于以前出現(xiàn)過(guò)的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 [ ]

　　答案：○

　　依據(jù)：教材第439頁(yè)

　　按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8-本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》規(guī)定，對(duì)于以前未出現(xiàn)過(guò)或不重要的事項(xiàng)或交易采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。

　　33.按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過(guò)無(wú)償劃撥方式取得的土地使用權(quán)和有償方式取得的土地使用權(quán)，都應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 [ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第191頁(yè)

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，無(wú)償取得的土地使用權(quán)不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算；支付土地出讓金等有償方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出記入無(wú)形資產(chǎn)帳戶，并按無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

　　34.企業(yè)購(gòu)買債券進(jìn)行投資時(shí)，無(wú)論是短期債券投資還是長(zhǎng)期債券投資，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入投資成本。 [ ]

　　答案：×

　　依據(jù)：教材第135頁(yè)

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入短期債券所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，作為短期債券投資成本的組成部分；購(gòu)入長(zhǎng)期債券所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)等附加費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成長(zhǎng)期債券的投資成本。

　　35.應(yīng)收帳款采用總價(jià)法核算情況下購(gòu)貨方享受的現(xiàn)金折扣和采用凈價(jià)法核算情況下購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。 [ ]

　　答案：○

　　依據(jù)：教材第66頁(yè)

　　在存有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收帳款采用總價(jià)法核算時(shí)，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；應(yīng)收帳款采用凈價(jià)法核算時(shí)，購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣視為銷售方提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，應(yīng)收帳款采用總價(jià)法核算情況下購(gòu)貨方享受的現(xiàn)金折扣和采用凈價(jià)法核算情況下購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

　　四、計(jì)算及帳務(wù)處理題（本題型共2題。其中，第36題7分；第37題5分。本題型共12分。）

　　36.A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1000萬(wàn)元，應(yīng)收增值稅額170萬(wàn)元；B企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，抵充購(gòu)買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，不再計(jì)算利息。至1995年12月31日，A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬(wàn)元。

　　B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下：

　　（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的帳面價(jià)值為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅額為5.1萬(wàn)元。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。

　?。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。

　　要求：

　?。?）計(jì)算A企業(yè)債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（注：B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù)，通過(guò)銷售核算并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　答案：

　　債權(quán)人（A企業(yè)）：

　?。?）A企業(yè)該債務(wù)重整損失

　　=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30×（1+17%）]×40%-0.5

　　=476.86（萬(wàn)元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄：

　?、俳瑁寒a(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　 　300000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　51000

　　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　 　　351000

　?、诮瑁簤膸?zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　5000

　　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重整損失　　　　　4768600

　　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　 　　4773600

　　債務(wù)人（B企業(yè)）：

　?。?）B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額

　　=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30（1+17%）]×60%

　　=716.04（萬(wàn)元）

　?。?）B企業(yè)該債務(wù)重整收益

　　=（1000+170）×（1+10%÷2）-[716.04+30（1+17%）]

　　=477.36（萬(wàn)元）

　?、俳瑁簯?yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　351000

　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：應(yīng)付帳款　　　　　　　　　　　　　　351000

　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　　351000

　?、诮瑁簯?yīng)付帳款　　　　　　　　　　　　　4773600

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重整收益　　　　4773600

　　依據(jù)：教材第273-276頁(yè)

　　1.債務(wù)重整時(shí)，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于以存貨抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)通過(guò)銷售核算，存貨銷售的公允價(jià)值與其成本的差額計(jì)入正常的經(jīng)營(yíng)損益。存貨銷售的公允價(jià)值和應(yīng)收取的增值稅額與應(yīng)付帳款帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重整收益；屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來(lái)應(yīng)支付的金額小于重整前債務(wù)的帳面價(jià)值，應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重整收益。

　　2.債務(wù)重整時(shí)，債權(quán)方也應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于債務(wù)方以實(shí)物抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)按收到實(shí)物的公允價(jià)值記帳，收到實(shí)物的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與其應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重整損失；屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來(lái)應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的帳面價(jià)值，應(yīng)將債權(quán)的帳面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。如債權(quán)方為此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，差額部分確認(rèn)為債務(wù)重整損失。

　　3.如果債務(wù)方以實(shí)物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值，然后再按計(jì)算的未來(lái)應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值（已扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值）進(jìn)行比較。

　　37.某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，庫(kù)存材料按照實(shí)際成本核算，銷售收入（或計(jì)稅價(jià)格）均不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額。

　　該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為700萬(wàn)元。

　?。?）以生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品向B企業(yè)換取原材料。換出的產(chǎn)品成本為160萬(wàn)元，銷售價(jià)款總額為300萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，換來(lái)的原材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。雙方均已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。假設(shè)換來(lái)的原材料的購(gòu)買價(jià)款總額、增值稅額與換出的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品的銷售價(jià)款總額、增值稅額相同。

　?。?）收回委托加工的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實(shí)際成本為195萬(wàn)元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅5萬(wàn)元、加工費(fèi)用50萬(wàn)元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（為簡(jiǎn)化核算不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）。

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。應(yīng)交稅金科目必須寫出明細(xì)科目）

　　答案：

　　（1）借：在建工程　　　　　　　　　　　　6890000

　　　　　　 貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　 　 5000000

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190000（7000000×17%）

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 　700000（7000000×10%）

　?。?）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　510000

　　　　　　 貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　 　　　　　 3000000

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　　 300000（3000000×10%）

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　 　　　　 300000

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　　　　 1600000

　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　 　　　　　　　 1600000

　?。?）借：委托加工材料　　　　 　　　　　　　500000

　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　50000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　550000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　2450000（1950000+500000）

　　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　　2450000

　　依據(jù)：教材第235-239頁(yè)

　　五、綜合題（本題型共2題。其中，第38題20分；第39題10分；本題型共30分。）

　　38.鑫豐股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，該公司采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅率為33%。其銷售收入不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額，增值稅率為17%。庫(kù)存材料采用實(shí)際成本核算。該公司1996年年初未分配利潤(rùn)為670萬(wàn)元。

　?。?）該公司1996年度內(nèi)發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?、俨捎梅制谑湛罘绞戒N售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為8000萬(wàn)元，本年應(yīng)收取全部銷售價(jià)款的25%。該產(chǎn)品銷售成本為4800萬(wàn)元。本年應(yīng)收的款項(xiàng)尚未收到。

　?、谑盏椒颠€的教育費(fèi)附加15萬(wàn)元，存入銀行。

　　③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失68萬(wàn)元。

　　④以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元。

　　⑤以銀行存款支付按銷量計(jì)算的商標(biāo)使用費(fèi)5萬(wàn)元。

　　⑥銷售材料一批，該材料實(shí)際成本為800萬(wàn)元，銷售價(jià)款為1500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。

　　⑦計(jì)提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅45萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅為25萬(wàn)元。

　?、嘤?jì)提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加12萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加為7萬(wàn)元。

　?、嵊?jì)提短期借款利息8萬(wàn)元。

　　⑩擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元。該被投資企業(yè)適用的所得稅率為33%。

　　（11）計(jì)提管理用固定資產(chǎn)年折舊，該固定資產(chǎn)系1995年12月份投入使用，其原價(jià)為440萬(wàn)元，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為2年。

　　（12）公司本年度發(fā)生其他管理費(fèi)用20萬(wàn)元，已用銀行存款支付。

　?。?3）計(jì)算本年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

　　（2）該公司自1997年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下結(jié)帳后事項(xiàng)：

　?、?月30日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收帳款90萬(wàn)元全部不能償還。公司在1996年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，但未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該公司壞帳損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

　?、?月2日公司董事會(huì)確定提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：①按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；③按凈利潤(rùn)的10%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利806萬(wàn)元；⑤分派股票股利200萬(wàn)元（面值）。

　?、?月1日受臺(tái)風(fēng)襲擊，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失100萬(wàn)元。

　?、?月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌，該股票帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為200萬(wàn)元。

　?。?）1997年5月20日股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：①按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③按凈利潤(rùn)的20%提取任意盈余公積；④分派現(xiàn)金股利835萬(wàn)元；⑤分派股票股利200萬(wàn)元（面值）。

　　要求：

　?。?）編制1996年度有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）指明上述結(jié)帳后事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于其中的調(diào)整事項(xiàng)，指明結(jié)帳后事項(xiàng)的序號(hào)、說(shuō)明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及到利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄均直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算）；對(duì)于其中的非調(diào)整事項(xiàng)，指明結(jié)帳后事項(xiàng)的序號(hào)并說(shuō)明該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

　?。?）編制1997年4月30日對(duì)外報(bào)出的1996年度損益表和利潤(rùn)分配表。

　　（4）編制經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案后有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）編制股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案后調(diào)整的1996年度利潤(rùn)分配表。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示。應(yīng)交稅金和利潤(rùn)分配科目必須寫出明細(xì)科目。數(shù)字保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，小數(shù)點(diǎn)后第三位四舍五入）

　　損益表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度 　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)　　目

　　本年累計(jì)數(shù)

　　一、產(chǎn)品銷售收入

　　減：產(chǎn)品銷售成本

　　　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用

　　　　產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　二、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　減：管理費(fèi)用

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　加：投資收益

　　　　補(bǔ)貼收入

　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　減：營(yíng)業(yè)外支出

　　加：以前年度損益調(diào)整

　　四、利潤(rùn)總額

　　減：所得稅

　　五、凈利潤(rùn)

　　利潤(rùn)分配表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司 　　1996年度 　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)　　目 　　　　　　　　1996年年報(bào)數(shù) 　　　　　　調(diào)整后1996年數(shù)

　　一、凈利潤(rùn)

　　加：年初未分配利潤(rùn)

　　二、可供分配的利潤(rùn)

　　減：提取法定盈余公積

　　　　提取法定公益金

　　三、可供股東分配的利潤(rùn)

　　減：提取任意盈余公積

　　　　已分配普通股股利

　　四、未分配利潤(rùn)

　　答案：

　　1.1996年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　?。?）借：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　 48000000

　　　　　　 貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　 　　 　　48000000

　　借：應(yīng)收帳款　　　　　　　　 　　　　 23400000

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　 　　　　 20000000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000（20000000×17%）

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　　　　　12000000（48000000×25%）

　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　　　　12000000

　　（2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150000

　　　　　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　150000

　?。?）借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 680000

　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　680000

　?。?）借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　70000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　70000（50000+20000）

　?。?）借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　 50000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50000

　　（6）借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　17550000

　　　　　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　15000000

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000（15000000×17%）

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　8000000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　8000000

　?。?）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　 250000

　　　　　　 其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　 450000

　?。?）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　70000

　　　　　　 其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　 貸：其他應(yīng)交款　　　　　　　　　　　 120000

　?。?）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　　 貸：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 80000

　?。?0）借：長(zhǎng)期投資 　　　　　　　　　　　8500000

　　　　　　　貸：投資收益　 　　　　　　　　　　　8500000

　　（11）借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1100000（4400000÷4）

　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 1100000

　?。?2）借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 200000

　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 200000

　　（13）利潤(rùn)總額=4365-2275=2090（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交所得稅=（2090-110+2+5-850）×33%=1137×33%=375.21（萬(wàn)元）

　　遞延稅款貸項(xiàng)=（220-110）×33%=36.3（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用=375.21+36.30=411.51（萬(wàn)元）

　　或=（2090+2+5-850）×33%=411.51（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)=2090-411.51=1678.49（萬(wàn)元）

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　4115100

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　363000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　3752100

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　26865100

　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　12000000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　750000

　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　8250000

　　　　　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　　　　　　　50000

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　80000

　　　　　　產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　320000

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　1300000

　　　　　　所得稅　　　　　　　　　　　4115100

　　借：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　20000000

　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　150000

　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　15000000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　8500000

　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　43650000

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　16784900

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　16784900

　　2.指明結(jié)帳后事項(xiàng)及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　?。?）調(diào)整事項(xiàng)有：①屬于壞帳損失事項(xiàng)；②屬于董事會(huì)決議的利潤(rùn)分配方案。

　?。?）非調(diào)整事項(xiàng)有：③屬于臺(tái)風(fēng)襲擊所造成的損失；④屬于股票市價(jià)下跌。

　　（3）會(huì)計(jì)分錄

　?、俳瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　900000

　　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　900000

　?、趹?yīng)調(diào)整的1996年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅=90×33%=29.7（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　297000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　297000

　　③借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積　　　　4854600（16181900×30%）

　　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　4854600

　　[或：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　1618200

　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　　　　　1618200

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積　　　　　1618200

　　　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 　4854600]

　?、芙瑁豪麧?rùn)分配——應(yīng)付股利　　　　　　 8060000

　　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　 8060000

　　[或：借：利潤(rùn)分配——分配普通股股利　　8060000

　　　　　　 貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　 8060000]

　　⑤借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 12914600

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積　　　　 4854600

　　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　　　 　8060000

　　3.

　　損益表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度　　 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目

　　本年累計(jì)數(shù)

　　一、產(chǎn)品銷售收入 2000

　　減：產(chǎn)品銷售成本 1200

　　　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用 5

　　　　產(chǎn)品銷售稅金及附加 32

　　二、產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 763

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 657

　　減：管理費(fèi)用 220

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 8

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1210

　　加：投資收益 850

　　　　補(bǔ)貼收入

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 15

　　減：營(yíng)業(yè)外支出 75

　　加：以前年度損益調(diào)整

　　四、利潤(rùn)總額 2000

　　減：所得稅 381.81

　　五、凈利潤(rùn) 1618.19

　　4.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　?、賾?yīng)提數(shù)與董事會(huì)決議提取數(shù)的差額=1618.19×35%-485.46=80.91（萬(wàn)元）

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　809100

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　809100

　?、趹?yīng)分派現(xiàn)金股利與董事會(huì)決議的差額=835-806=29（萬(wàn)元）

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　290000

　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　290000

　?、劢瑁豪麧?rùn)分配——應(yīng)付股利　　　　　　　2000000

　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　利潤(rùn)分配表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度 　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)　　目 　　　　　　　　1996年年報(bào)數(shù) 　　　　調(diào)整后1996年數(shù)

　　一、凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　1618.19　　　　　　1618.19

　　加：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　 670　　　　　　　 670

　　二、可供分配的利潤(rùn)　　　　　　2288.19　　　　　　2288.19

　　減：提取法定盈余公積　　　　　 161.82　　　　　　 161.82

　　　　提取法定公益金　　　　　　 161.82　　　　　　 80.91

　　三、可供股東分配的利潤(rùn)　　　　1964.55　　　　　 2045.46

　　減：提取任意盈余公積　　　　　 161.82　　　　　　323.64

　　　　已分配普通股股利　　　　　 806　　　　　　　 835

　　四、未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 996.73　　　　　　886.82

　　依據(jù)：教材第11、12、13章

　　期后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映，即按照調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。本題中，壞帳損失事項(xiàng)和董事會(huì)決議的利潤(rùn)分配方案事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。為此，在編制本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須對(duì)涉及到的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，具體需要調(diào)整的項(xiàng)目包括：管理費(fèi)用項(xiàng)目和利潤(rùn)分配相關(guān)的項(xiàng)目等。

　　39.華興股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華興公司）1995年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬(wàn)元，銷售價(jià)款為120萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。華興公司支付價(jià)款總額為140.4萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，于1995年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值）。

　　要求：（1）計(jì)算確定華興公司購(gòu)入該設(shè)備的入帳價(jià)值。

　?。?）計(jì)算確定華興公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　（3）假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制華興公司1995年度、1996年度、1997年度、1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

　?。?）假定該設(shè)備于1997年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，設(shè)備變價(jià)收入74萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略）。編制華興公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　答案：

　　（1）該設(shè)備入帳價(jià)值（或原價(jià)）=140.4+0.6+1+8=150（萬(wàn)元）

　?。?）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=150×（1-4%）/36=4（萬(wàn)元）

　?。?）使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，華興公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄

　?、?995年度

　　1）借：產(chǎn)品銷售收入（或營(yíng)業(yè)收入）　　　　　1200000

　　　　　 貸：產(chǎn)品銷售成本（或營(yíng)業(yè)成本）　　　　　840000

　　　　　　　 固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　70000

　　　　　 貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　70000

　　②1996年度

　　1）借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　360000

　　　　　 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　70000

　　　　　 貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　70000

　　3）借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　　 貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　120000

　?、?997年度

　　1）借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　360000

　　　　　 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　190000

　　　　　 貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　190000

　　3）借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　　 貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　120000

　?、?998年度

　　借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　50000

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　50000

　?。?）1997年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，華興公司編制1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

　　①借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　360000

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）　　　　　360000

　?、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）　　　　　190000

　　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　190000

　?、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）　　　　　50000

　　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　50000

　　依據(jù)：教材第613-633頁(yè)

　　1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的取得成本包括購(gòu)買價(jià)格，支付的增值稅，運(yùn)雜費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及安裝調(diào)試費(fèi)用，并以取得成本作為其入帳價(jià)值。

　　2.計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)殘值從固定資產(chǎn)原價(jià)中扣除，以扣除后的數(shù)額作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

　　3.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部交易所形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，其抵銷處理包括：固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、本期對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、以及年度對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。