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及備考信息
2005年注冊會計師考試《會計》模擬試題（二）及參考答案（下）
參考答案
一、單項選擇題
1.「答案」B「解析」“選項B”遵循的是重要性原則。
2.「答案」D「解析」“選項A”不確認(rèn)收入：“選項B”委托代銷應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入；選項“C”分期收款銷售應(yīng)按合同約定的收款時間確認(rèn)收入；選項“D”分期預(yù)收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)銷售收入。
3.「答案」D「解析」出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。
4.「答案」B「解析」本期正常銷售A產(chǎn)品對非關(guān)聯(lián)方銷售的比例為71.43%（500件÷700件）， 因此應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間銷售A產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認(rèn)為收入。
對非關(guān)聯(lián)方銷售A產(chǎn)品的加權(quán)平均價格＝（5×150＋6×350）÷500＝5.7（萬元）
關(guān)聯(lián)方銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝200×5.7＝1140（ 萬元 ）
對非關(guān)聯(lián)方銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝5×150＋6×350＝2850（ 萬元 ）關(guān)聯(lián)方銷售B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝5000×120％＝6000萬元
故甲公司2003年銷售產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為1140＋2850＋6000＝9990萬元。
5.「答案」C「解析」購入債券時發(fā)生的折價＝（40000+40000×9%）-42000＝1600元，即折價為1600元。甲企業(yè)2003年度該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝40000×9％＋1600÷2＝4400元。
6.「答案」C「解析」2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬元
7.「答案」A「解析」該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值＝（1400－200）×700/1600＝525萬元
8.「答案」B「解析」至2002年末固定資產(chǎn)的賬面凈值＝600－600/10×2＝480萬元，高于估計可收回金額320萬元，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備160萬元。
2003年和2004年每年按320/8＝40萬元的金額計提折舊，因此，至2004年末，該設(shè)備的賬面價值為320－40×2＝240萬元，與其估計可收回金額420萬元和不提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)賬面凈值600－60×4＝360萬元中的較低者360萬元比較，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值恢復(fù)到360萬元，即固定資產(chǎn)的價值已全部恢復(fù)。因此，甲公司2005年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為360÷6＝60萬元。
9.「答案」A「解析」2003年3月1日轉(zhuǎn)換部分可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值=面值80萬元+應(yīng)計利息5.6萬元（80×6%/12×14）-尚未攤銷的折價2.2萬元[9-9/3/12×14]×80/200]=83.4萬元， 2003年3月1日可轉(zhuǎn)換股份的面值=80÷5=16萬元，A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=83.4-16=67.4萬元。
10.「答案」B「解析」該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入＝200×152/（152+8）-10=180萬元
11.「答案」C「解析」應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3萬元
二、多項選擇題
1.「答案」BDE「解析」“選項A和C”應(yīng)記入“營業(yè)費用”科目。
2.「答案」ABE「解析」本期應(yīng)交所得稅和本期“遞延稅款”貸方發(fā)生額會增加所得稅費用。
3.「答案」BC「解析」或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項確認(rèn)負(fù)債，所以“選項D”不正確；或有負(fù)債不能確認(rèn)負(fù)債，或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)，因此，“選項A和E”不正確。
4. 「答案」BC「解析」為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，不與資產(chǎn)支出相掛鉤，應(yīng)予以資本化；為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入工程成本；為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費用化。
5.「答案」ACE「解析」遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項目；選項A增加凈利潤，屬于調(diào)減項目；待攤費用的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項目。
6.「答案」ABCD「解析」報告年度銷售的商品在日后事項期間退貨屬于調(diào)整事項。
7.「答案」AC「解析」
選項“A”補價比例＝1500/15000＝10%，屬于非貨幣性交易 ；
選項“B”補價比例＝2150/8000＝26.875％＞25％，不屬于非貨幣性交易；
選項“C”補價比例＝25000/（100000＋25000）＝20%，屬于非貨幣性交易；
選項“D”補價比例＝20000/100000＝20%， 雖然＜25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn) ， 因此 ， 其交易也不屬于非貨幣性交易；
選項“E” 補價比例=26000/100000=26%，不屬于非貨幣性交易。
8.「答案」ABCD 「解析」母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎(chǔ)上提供。
9.「答案」ABC「解析」“選項D和E”應(yīng)記入“遞延套保損益”科目。
10.「答案」ABD「解析」對應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。
11.「答案」ABCD「解析」在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)提供年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表，因此，選項E不正確。
三、計算及會計處理題
1. 「答案」
?。?）
?、俦狈焦揪哂胁豢沙蜂N的銷售合同的產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值（0.75-0.1）＝0.65>0.6 ，北方公司庫存原材料也沒有發(fā)生減值1000<（1200-100），對具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫存原材料不需要計提跌價準(zhǔn)備。
北方公司沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備。
庫存沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝（0.6×2000）—（0.5-0.1）×2000＝400（萬元）
確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備后，存貨的賬面價值＝7000—400＝6600（萬元）
②北方公司對D公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值。
應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備＝5000—3900＝1100（萬元）
確認(rèn)長期投資減值準(zhǔn)備后，長期投資的賬面價值＝5000—1100＝3900（萬元）
?、郾狈焦驹擁椛a(chǎn)計算機的主要設(shè)備發(fā)生了減值。
2004年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250—（1250-50）÷10×3＝890（萬元）
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝890—590＝300（萬元）
確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價值＝890—300＝590（萬元）
?、鼙狈焦緹o形資產(chǎn)中的專利權(quán)發(fā)生了減值。
2004年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1000—600=400（萬元）
確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，無形資產(chǎn)的賬面價值=3000—400=2600（萬元）
?。?）①北方公司由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300+400=2200（萬元）
?、谶f延稅款年初余額（借方）=2200×33%= 726（萬元）
?、鄞_認(rèn)上述各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價值總額＝24000—2200+726= 22526（萬元）
（3）核實資產(chǎn)價值前后的資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）
| 資產(chǎn) | 年初數(shù) | 負(fù)債和所有者權(quán)益 | 年初數(shù) | ||
| 調(diào)整前 | 調(diào)整后 | 調(diào)整前 | 調(diào)整后 | ||
| 流動資產(chǎn)： | 流動負(fù)債： | ||||
| 貨幣資金 | 1000 | 1000 | 短期借款 | 3000 | 3000 |
| 應(yīng)收賬款 | 3000 | 3000 | 應(yīng)付賬款 | 2000 | 2000 |
| 存貨 | 7000 | 6600 | |||
| 流動資產(chǎn)合計 | 11000 | 10600 | 流動負(fù)債合計 | 5000 | 5000 |
| 長期投資： | 長期負(fù)債： | ||||
| 長期股權(quán)投資 | 5000 | 3900 | 長期借款 | 5000 | 5000 |
| 固定資產(chǎn)： | 遞延稅項： | ||||
| 固定資產(chǎn)原價 | 7000 | 7000 | 遞延稅款貸項 | ||
| 減：累計折舊 | 2000 | 2000 | 負(fù)債合計 | 10000 | 10000 |
| 固定資產(chǎn)凈值 | 5000 | 5000 | |||
| 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 300 | 所有者權(quán)益： | |||
| 固定資產(chǎn)凈額 | 4700 | 實收資本 | 6000 | 6000 | |
| 無形資產(chǎn)： | 資本公積 | 2000 | 2000 | ||
| 無形資產(chǎn) | 3000 | 2600 | 盈余公積 | 2000 | 1778.9 |
| 遞延稅項： | 未分配利潤 | 4000 | 2747.1 | ||
| 遞延稅款借項 | 726 | 所有者權(quán)益合計 | 14000 | 12526 | |
| 資產(chǎn)總計 | 24000 | 22526 | 負(fù)債和所有者權(quán)益合計 | 24000 | 22526 |
注：盈余公積調(diào)減=（2200-726）×15%=221.1（萬元），調(diào)整后盈余公積=2000-221.1=1778.9（萬元）；
未分配利潤調(diào)減=（2200-726）×85%=1252.9（萬元），調(diào)整后未分配利潤=4000-1252.9=2747.1（萬元）。
2.「答案」
（1）分析大海公司3月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計算換入的原材料的入賬價值
?、倥袛嗍欠駥儆诜秦泿判越灰?/p>
補價/整個交易金額=30/1200=2.5%，小于25%，屬于非貨幣性交易。
?、谟嬎銚Q入的原材料的入賬價值
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1200-1000-1200×5%）/1200×30=3.5（萬元）
換入原材料的入賬價值=1000-170-30+3.5+1200×5%=863.5（萬元）
?。ㄗⅲ簳嫹咒浫缦拢?/p>
借：銀行存款 30
原材料 863.5
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 60
營業(yè)外收入 3.5
?。?）計算大海公司6月30日原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
?、佼a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=680-20=660（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本700萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
?、谟嬎阍牧系目勺儸F(xiàn)凈值，并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=680-200-20=460（萬元）
?、墼牧系目勺儸F(xiàn)凈值為460萬元，成本為500萬元，需計提跌價準(zhǔn)備40萬元。
?。ㄗⅲ河嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 40
?。?）計算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計入資本公積或當(dāng)期損益的金額應(yīng)計入資本公積金額=870-100-（250-20）- 230×17%-480=20.9萬元
?。ㄗⅲ簜鶆?wù)重組的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款 870
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：銀行存款 100
原材料 250（500×50%）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39.1（230×17%）
短期投資 480
資本公積 20.9
（4）計算大海公司12月31日原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備及原材料的賬面價值。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=380-20=360（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本350萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為250萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
?。ㄗⅲ簺_回存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：管理費用 20
原材料的賬面價值為250萬元。
四、綜合題
1.「答案」
?。?）判斷甲公司上述8個交易或事項的會計處理的會計處理是否正確，并說明理由。
事項（1）：
不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
事項（2）：
不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
事項（3）：
不正確。理由是，研發(fā)費不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
事項（4）：
正確。
事項（5）：
不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。
事項（6）：
不正確。理由是，至2004年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（7）：
正確。
事項（8）
不正確。理由是，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對售后回租（經(jīng)營租賃）交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價與所售資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅辉摲謹(jǐn)傤~與當(dāng)年實際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費用。
?。?）對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。
事項（1）
2004年該設(shè)備實際計提折舊=（1200-300）÷（15-3）=75萬元
2004年該設(shè)備應(yīng)計提折舊=1200÷12=100萬元
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年主營業(yè)務(wù)成本 20（25×80%）
庫存商品 5（25×20%）
貸：累計折舊 25
事項（2）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用 80[（12-10）×100÷5×2]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 80
事項（3）：
分析：按制度規(guī)定，甲公司2004年7月30日應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)為20萬元，2004年應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=20÷5×6/12=2萬元，甲公司應(yīng)將研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等100萬元計入管理費用，因此，計入管理費用的金額=102萬元；甲公司的實際做法是，確認(rèn)了無形資產(chǎn)120萬元，攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=120÷5×6/12=12萬元。
借：以前年度損益調(diào)整—2004年管理費用 90（102-12）
貸：無形資產(chǎn) 90
事項（5）：
分析：甲公司2004年發(fā)生的裝修費用180萬元，未超過預(yù)計可收回金額200萬元，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2004年應(yīng)計提折舊=180÷6×6/12=15萬元。
借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 180
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 180
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 15
貸：累計折舊 15
事項（6）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
事項（8）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入 108
貸：遞延收益 108
借：遞延收益 9（108×10/120）
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 9
（3）計算甲公司2004年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
甲公司2004年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會計利潤9476萬元+事項（2）調(diào)增280萬元（1000-800+80）+事項（6）調(diào)增200萬元（1000-800）+事項（8）調(diào)增99萬元（108-9）]×33%= 3318.15萬元。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 3318.15
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 3318.15
?。?）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
借：利潤分配—未分配利潤 3842.15
貸：以前年度損益調(diào)整 3842.15
?。?）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2004年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
| 項目 | 本年累計收入 | 調(diào)整后本年累計數(shù) |
| 一、主營業(yè)務(wù)收入 | 50000 | 48000 |
| 減：主營業(yè)務(wù)成本 | 35000 | 33420 |
| 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 | 3000 | 3000 |
| 二、主營業(yè)務(wù)利潤 | 12000 | 11580 |
| 加：其他業(yè)務(wù)利潤 | 500 | 500 |
| 減：營業(yè)費用 | 700 | 700 |
| 管理費用 | 1000 | 916 |
| 財務(wù)費用 | 200 | 280 |
| 三、營業(yè)利潤 | 10600 | 10184 |
| 加：投資收益 | 400 | 400 |
| 補貼收入 | 0 | 0 |
| 營業(yè)外收入 | 200 | 92 |
| 減：營業(yè)外支出 | 1200 | 1200 |
| 四、利潤總額 | 10000 | 9476 |
| 減：所得稅 | 3318.15 | |
| 五、凈利潤 | 6157.85 |
主營業(yè)務(wù)收入=50000-1000-1000=48000
主營業(yè)務(wù)成本=35000+20-800-800=33420
財務(wù)費用=200+80=280
管理費用=1000+90-180+15-9=916
營業(yè)外收入=200-108=92
2. 「答案」
?。?）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
?、?甲公司會計處理不正確。理由是：按制度規(guī)定應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，不能采用未來適用法進(jìn)行會計處理。
?、诩坠緯嬏幉徽_。理由是：此項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
?、厶幚聿粚?。理由是：如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)前發(fā)生的廣告費是為了以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。
?、芴幚聿粚?。因為研發(fā)費不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
?、菀驗榻邮艿默F(xiàn)金捐贈應(yīng)計入資本公積。
按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接受現(xiàn)金捐贈要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”中，并且要交納所得稅。
?。?）對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
①
借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2004年管理費用 50
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年管理費用 50
?、?/p>
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年管理費用 100
注：甲公司在2006年2月4日所作的會計分錄（借：其他應(yīng)收款100，貸：預(yù)付賬款100）是正確的，但甲公司不能調(diào)整2005年12月31日會計報表中的數(shù)字。
?、?/p>
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年營業(yè)費用 200 （300-300/2×8/12）
貸：長期待攤費用 200
?、?/p>
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年管理費用 170
貸：無形資產(chǎn) 170
借：無形資產(chǎn) 17（170÷5×6/12）
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年管理費用 17
?、?/p>
按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接受現(xiàn)金捐贈要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”中，并且要交納所得稅。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年營業(yè)外收入 60
貸：資本公積 40.2
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年所得稅 19.8
?、藓喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積的會計分錄
借：利潤分配—未分配利潤 90.2
貸：以前年度損益調(diào)整（2005年前損益） 90.2（50+60-19.8）
借：盈余公積 18.04
貸：利潤分配—未分配利潤 18.04
借：利潤分配—未分配利潤 203
貸：以前年度損益調(diào)整（2005年損益） 203（200+170-17-50-100）
借：盈余公積 40.6
貸：利潤分配—未分配利潤 40.6
?。?）對于甲公司不正確的會計處理，合并編制西方公司調(diào)整分錄。
借：以前年度損益調(diào)整—2005年前投資收益 54.12（90.2×60%）
貸：長期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整） 54.12
借：利潤分配—未分配利潤 54.12
貸：以前年度損益調(diào)整—2005年前投資收益 54.12
借：盈余公積 10.82
貸：利潤分配—未分配利潤 10.82
借：長期股權(quán)投資—甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）24.12（40.2×60%）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 24.12
借：以前年度損益調(diào)整—2005年投資收益 121.8（203×60%）
貸：長期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整） 121.8
借：利潤分配—未分配利潤 121.8
貸：以前年度損益調(diào)整—2005年投資收益 121.8
借：盈余公積 24.36
貸：利潤分配—未分配利潤 24.36
（4）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2005年12月31日會計報表相關(guān)項目金額及合計數(shù)。
見合并會計報表工作底稿。
（5）根據(jù)上述資料編制合并會計報表抵銷分錄；
?、?抵銷A公司所有者權(quán)益
借：實收資本 3000
資本公積 440.2
盈余公積 541.36
未分配利潤 1565.44
合并價差 20
貸：長期股權(quán)投資 3348.2
少數(shù)股東權(quán)益 2218.8（5547×40%）
② 抵銷對A公司的投資收益
借：期初未分配利潤 1127.84
投資收益 478.2（474.2+股權(quán)投資借方差額攤銷4萬元）
少數(shù)股東收益 318.8（797×40%）
貸：提取盈余公積 159.4
應(yīng)付利潤 200
未分配利潤 1565.44
?、?調(diào)整A公司盈余公積
借：期初未分配利潤 229.18[（541.36-159.4）×60%]
貸：盈余公積 229.18
借：提取盈余公積 95.64（159.4×60%）
貸：盈余公積 95.64
?、艿咒N內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：壞賬準(zhǔn)備 40 （400×10%）
貸：期初未分配利潤 40
借：壞賬準(zhǔn)備 10
貸：管理費用 10
⑤ 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：存貨 100
借：期初未分配利潤 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：期初未分配利潤 20
注：2004年12月31日A公司存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元（200×40%-150×40%），A公司計提存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元（200×40%-50），因此應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100
貸：管理費用 100
注：2005年購入的存貨計提跌價準(zhǔn)備120萬元（300-180），超過存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元，因此，應(yīng)在借方抵銷100萬元；2004年購入的存貨本期結(jié)存部分本期不需抵銷存貨跌價準(zhǔn)備。
?、迌?nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：期初未分配利潤 24（234÷1.17-176）
貸：營業(yè)外收入 24
借：營業(yè)外收入 9
貸：期初未分配利潤 9（24÷4×1.5）
借：營業(yè)外收入 4
貸：管理費用 4（24÷4×8/12 ）
⑦內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
借：期初未分配利潤 60
貸：無形資產(chǎn) 60
借：無形資產(chǎn) 3
貸：期初未分配利潤 3
借：無形資產(chǎn) 6
貸：管理費用 6
?。?）在合并工作底稿中計算各項目的合并數(shù)。（答案中的金額單位用萬元表示）
合并會計報表工作底稿
| 項 目 | 西方公司 | 甲公司 | 西方公司調(diào)整后數(shù)字 | 甲公司調(diào)整后數(shù)字 | 合計數(shù) | 合并數(shù) |
| 主營業(yè)務(wù)收入 | 20000 | 5000 | 20000 | 5000 | 25000 | 25000-300 =24700 |
| 主營業(yè)務(wù)成本 | 12000 | 2000 | 12000 | 2000 | 14000 | 14000-300+100 =13800 |
| 主營業(yè)務(wù)利潤 | 8000 | 3000 | 8000 | 3000 | 11000 | 10900 |
| 管理費用 | 1200 | 800 | 1200 | 800-50-100 +170-17=803 |
2003 | 2003-10-100-4-6 = 1883 |
| 營業(yè)費用 | 800 | 500 | 800 | 500+200=700 | 1500 | 1500 |
| 財務(wù)費用 | 500 | 200 | 500 | 200 | 700 | 700 |
| 營業(yè)利潤 | 5500 | 1500 | 5500 | 1297 | 6797 | 6817 |
| 投資收益 | 596 | 596-121.8 =474.2 |
0 | 474.2 | 474.2-478.2=-4 | |
| 營業(yè)外收入 | 504 | 200 | 504 | 200 | 704 | 704+24-9-4= 715 |
| 營業(yè)外支出 | 100 | 100 | 100 | 100 | 200 | 200 |
| 利潤總額 | 6500 | 1600 | 6378.2 | 1397 | 7775.2 | 7328 |
| 所得稅 | 2000 | 600 | 2000 | 600 | 2600 | 2600 |
| 少數(shù)股東收益 | 318.8 | |||||
| 凈利潤 | 4500 | 1000 | 4378.2 | 797 | 5175.2 | 4409.2 |
| 期初未分配利潤 | 1500 | 1200 | 1500-54.12+10.82 =1456.7 |
1200-90.2+18.04 =1127.84 |
2584.54 | 2584.54-1389.02 =1195.52 |
| 可供分配的利潤 | 6000 | 2200 | 5834.9 | 1924.84 | 7759.74 | 5604.72 |
| 提取盈余公積 | 900 | 200 | 900-24.36 =875.64 |
200-40.6=159.4 | 1035.04 | 1035.04-159.4+95.64 =971.28 |
| 應(yīng)付利潤 | 1100 | 200 | 1100 | 200 | 1300 | 1300-200=1100 |
| 未分配利潤 | 4000 | 1800 | 3859.26 | 1565.44 | 5424.7 | 3533.44 |
| （資產(chǎn)負(fù)債表項目） | ||||||
| 流動資產(chǎn)： | ||||||
| 應(yīng)收賬款 | 1200 | 1000 | 1200 | 1000-50+50 =1000 |
2200 | 2200-500+40+10 =1750 |
| 其他應(yīng)收款 | 800 | 500 | 800 | 500-100+100 =500 |
1300 | 1300 |
| 預(yù)付賬款 | 500 | 200 | 500 | 200+100=300 | 800 | 800 |
| 存貨 | 5000 | 1300 | 5000 | 1300 | 6300 | 6300-100-20+20+100 =6300 |
| 其他流動資產(chǎn) | 1200 | 500 | 1200 | 500 | 1700 | 1700 |
| 長期股權(quán)投資： | 3500 | 3500-54.12 +24.12-121.8 =3348.2 |
3348.2 | 3348.2-3348.2=0 | ||
| 合并價差 | 20 | |||||
| 固定資產(chǎn)： | ||||||
| 固定資產(chǎn)原價 | 9000 | 6000 | 9000 | 6000 | 15000 | 15000 |
| 減：累計折舊 | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 | 4000 | 4000 |
| 固定資產(chǎn)凈值 | 7000 | 4000 | 7000 | 4000 | 11000 | 11000 |
| 長期待攤費用 | 0 | 200 | 0 | 200-200=0 | 0 | 0 |
| 無形資產(chǎn) | 800 | 300 | 800 | 300-170+17 =147 |
947 | 947-60+3+6=896 |
| 資產(chǎn)總計 | 20000 | 8000 | 19848.2 | 7747 | 27595.2 | 23766 |
| 流動負(fù)債： | ||||||
| 應(yīng)付賬款 | 2000 | 800 | 2000 | 800 | 2800 | 2800-500=2300 |
| 其他流動負(fù)債 | 1000 | 400 | 1000 | 400 | 1400 | 1400 |
| 長期負(fù)債： | ||||||
| 長期負(fù)債 | 2000 | 1000 | 2000 | 1000 | 3000 | 3000 |
| 負(fù)債合計 | 5000 | 2200 | 5000 | 2200 | 7200 | 6700 |
| 少數(shù)股東權(quán)益 | 2218.8 | |||||
| 所有者權(quán)益： | ||||||
| 實收資本 | 9200 | 3000 | 9200 | 3000 | 12200 | 12200-3000=9200 |
| 資本公積 | 1000 | 400 | 1000+24.12 =1024.12 |
400+40.2 =440.2 |
1464.32 | 1464.32-440.2 =1024.12 |
| 盈余公積 | 800 | 600 | 800-10.82-24.36=764.82 | 600-18.04-40.6 =541.36 | 1306.18 | 1306.18-541.36+229.18 +95.64=1089.64 |
| 未分配利潤 | 4000 | 1800 | 4000-54.12 +10.82-121.8 +24.36=3859.26 |
1800-90.2+18.04-203+40.6 =1565.44 | 5424.7 | 3533.44 |
| 所有者權(quán)益合計 | 15000 | 5800 | 14848.2 | 5547 | 20395.2 | 14847.2 |
| 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 | 20000 | 8000 | 19848.2 | 7747 | 27595.2 | 23766 |
注：期初未分配利潤抵銷數(shù)=-1127.84-229.18+40-20+20-24+9-60+3=-1389.02萬元
[1][2]
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