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2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(四)及參考答案

來(lái)源: 編輯: 2005/09/08 00:00:00 字體:

  一、 單項(xiàng)選擇題(本類題共15分,第1~3題每題1分,第4~11題每題1.5分)

  1、下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中,錯(cuò)誤的是( )。

  A、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  B、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  C、存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  D、委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  2、甲股份有限公司2005年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中,不影響其2005年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。

  A、銷售方發(fā)生的現(xiàn)金折扣

  B、期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

  C、股份有限公司委托證券公司發(fā)行股票,實(shí)際收款小于股票面值的差額

  D、出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益

  3、下列項(xiàng)目中,不遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。

  A、出售應(yīng)收債權(quán)給銀行,如果附有追索權(quán),應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理

  B、在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的方式核算

  C、融資租賃按自有固定資產(chǎn)入賬

  D、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入

  4、2004年11月5日,北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同,雙方約定,2005年1月10日,北方公司應(yīng)按每臺(tái)3萬(wàn)元的價(jià)格向西方公司提供A商品10臺(tái)。2004年12月31日,北方公司A商品的單位成本為2.7萬(wàn)元,數(shù)量為20臺(tái)。2004年12月31日,A商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為2.8萬(wàn)元,若銷售A商品時(shí)每臺(tái)的銷售費(fèi)用為0.2萬(wàn)元。在上述情況下,2004年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A、53   B、54   C、52   D、55

  5、某股份有限公司2004年4月1日,以1 048萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的債券,進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券當(dāng)年1月1日發(fā)行,票面年利率為6%,期限為3年,到期一次還本付息。為購(gòu)買該債券,另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬(wàn)元(假定達(dá)到重要性要求)。該債券折溢價(jià)和相關(guān)費(fèi)用采用直線法攤銷。則該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

  A、49.5   B、58.5   C、31.5   D、45

  6、甲公司于2005年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),租期為4年,設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定,第1年免租金,第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2005年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

  A、0   B、24   C、32   D、50

  7、甲公司為建造生產(chǎn)車間,于2002年11月1 日向銀行借入三年期借款1 000萬(wàn)元,年利率為6%。2003年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn),并發(fā)生支出600萬(wàn)元,2003年3月1日發(fā)行期限為三年,面值為1 200萬(wàn)元,年利率為8%,到期一次還本付息的債券,發(fā)行價(jià)為1 200萬(wàn)元,同時(shí),支付發(fā)行費(fèi)用8萬(wàn)元(符合重要性要求),同日又發(fā)生支出600萬(wàn)元。5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工,9月1日重新開工;10月1日又發(fā)生支出400萬(wàn)元;11月1日發(fā)生支出為1 000萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)于2003年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算,則甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為( )萬(wàn)元。

  A、69   B、122.33   C、71   D、63

  8、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2005年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬(wàn)元,歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司 2005年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬(wàn)元,按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬(wàn)元。2005年12月31日,該公司估計(jì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,并因此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),則該公司2005年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為( )萬(wàn)元。

  A、3.30   B、23.10   C、108.90   D、128.70

  9、甲公司2005年度發(fā)生的管理費(fèi)用為1 200萬(wàn)元,其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金200萬(wàn)元和管理人員工資500萬(wàn)元,存貨盤虧損失20萬(wàn)元,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元,無(wú)形資產(chǎn)攤銷50萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元,其余均以現(xiàn)金支付;2005年發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用500萬(wàn)元,均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素,甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。

  A、520   B、1 020   C、820   D、320

  10、2005年3月20日,甲公司與某傳媒公司簽訂合同,由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元,甲公司已于2005年10月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年11月1日見諸于媒體。甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)。甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

  A、300   B、200   C、100   D、25

  11、甲公司2000年12月1日增加設(shè)備一臺(tái),該項(xiàng)設(shè)備原值600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可使用5年,凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。至2002年末,對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后,估計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元,2003年末對(duì)該項(xiàng)設(shè)備再次檢查,估計(jì)其可收回金額為220萬(wàn)元,則2004年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為( )萬(wàn)元。

  A、120   B、110   C、100   D、130

  二、 多項(xiàng)選擇題(本類題共22分,每題2分。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

  1、下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。

  A、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

  B、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

  C、領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

  D、對(duì)外銷售的原材料成本

  E、領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

  2、采用遞延法核算所得稅的情況下,使當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加的有( )。

  A、本期應(yīng)交的所得稅

  B、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

  C、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

  D、本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)

  E、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

  3、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中,正確的有( )。

  A、或有資產(chǎn)符合一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

  B、當(dāng)或有資產(chǎn)基本確定給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

  C、或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

  D、一樁經(jīng)濟(jì)案件,若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬(wàn)元,則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

  E、當(dāng)或有負(fù)債符合一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債

  4、在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤,一部分費(fèi)用化,一部分資本化

  B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化

  C、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

  D、為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計(jì)入當(dāng)期損益

  E、為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額,應(yīng)予以費(fèi)用化

  5、在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),下列各調(diào)整項(xiàng)目中,屬于調(diào)減項(xiàng)目的有( )。

  A、投資收益

  B、遞延稅款貸項(xiàng)

  C、待攤費(fèi)用的增加

  D、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

  E、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

  6、下列本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

  A、發(fā)生巨額虧損

  B、稅收政策發(fā)生重大變化

  C、發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)

  D、對(duì)外提供重大擔(dān)保

  E、報(bào)告年度銷售的商品在日后事項(xiàng)期間退貨

  7、下列各項(xiàng)交易中,屬于非貨幣性交易的有( )。

  A、以一項(xiàng)賬面價(jià)值8 000元,公允價(jià)值15 000元的專利,換取一項(xiàng)公允價(jià)值為13 500元的設(shè)備,收到補(bǔ)價(jià)1 500元,支付營(yíng)業(yè)稅500元

  B、以一臺(tái)設(shè)備,賬面原值10 000元,已提折舊3 000元,公允價(jià)值8 000元,換取一批公允價(jià)值為5 000元,增值稅850元的原材料,收取補(bǔ)價(jià)2 150元

  C、以一項(xiàng)賬面價(jià)值150 000元,公允價(jià)值100 000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資,換取一臺(tái)設(shè)備,支付補(bǔ)價(jià)25 000元

  D、以一項(xiàng)賬面價(jià)值為80 000元,公允價(jià)值為100 000元,準(zhǔn)備持有到期的長(zhǎng)期債券投資,換取一臺(tái)設(shè)備,收取補(bǔ)價(jià)20 000元

  E、以一項(xiàng)賬面價(jià)值為80 000元專利權(quán),換取一臺(tái)設(shè)備,換入設(shè)備的公允價(jià)值為100 000元,支付補(bǔ)價(jià)26 000元

  8、下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中,正確的有( )。

  A、分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分

  B、分部報(bào)告信息可以用以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

  C、分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式

  D、以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí),應(yīng)披露對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

  E、母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí),分部報(bào)告仍應(yīng)按個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供

  9、下列哪些業(yè)務(wù)通過“期貨損益”科目核算( )。

  A、轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格投資產(chǎn)生的損益

  B、企業(yè)支付的交易手續(xù)費(fèi)

  C、對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)產(chǎn)生的盈虧

  D、套期保值合約平倉(cāng)及結(jié)算盈虧

  E、套保合約交易手續(xù)費(fèi)

  10、下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A、在租賃開始日,“應(yīng)收融資租賃款”科目記錄的金額是最低租賃收款額

  B、實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入

  C、有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無(wú)法收回時(shí),應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  D、逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí),應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

  E、當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少?zèng)_減應(yīng)收融資租賃款

  11、下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中,正確的有( )。

  A、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

  B、中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

  C、中期報(bào)表是完整的報(bào)表

  D、對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

  E、在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中,企業(yè)應(yīng)提供本中期的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表以及上年度可比期間的現(xiàn)金流量表

  三、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本類題共21分,每小題7分)

  1、中國(guó)東方公司于2004年12月10日與美國(guó)福特租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下:

  (1)租賃標(biāo)的物:甲生產(chǎn)設(shè)備。

 ?。?)起租日:2004年12月31日。

 ?。?)租賃期:2004年12月31日至2006年12月31日。

 ?。?)租金支付方式:2005年和2006年每年年末支付租金500萬(wàn)美元。

 ?。?)租賃期滿時(shí),甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬(wàn)美元,中國(guó)東方公司可以向美國(guó)福特租賃公司支付5萬(wàn)美元購(gòu)買該設(shè)備。

 ?。?)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備,2004年12月31日的原賬面價(jià)值為921.15萬(wàn)美元,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,預(yù)計(jì)使用年限為3年,無(wú)殘值。

 ?。?)租賃年內(nèi)含利率為6%。

 ?。?)2006年12月31日,中國(guó)東方公司優(yōu)惠購(gòu)買甲生產(chǎn)設(shè)備。

  甲生產(chǎn)設(shè)備于2004年12月31日運(yùn)抵中國(guó)東方公司,該設(shè)備需要安裝,在安裝過程中,領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元,該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元,發(fā)生安裝人員工資33萬(wàn)元,設(shè)備于2005年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。中國(guó)東方公司2004年12月31日的資產(chǎn)總額為15 000萬(wàn)元,其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用直線法攤銷。

 ?。?)其他相關(guān)資料:

 ?、僦袊?guó)東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為800萬(wàn)美元。

  ②美元對(duì)人民幣的匯率:

  2004年12月31日,1美元=8.30元人民幣

  2005年12月31日,1美元=8.35元人民幣

  2006年1月31日,1美元=8.40元人民幣

  ③2005年5月20日,中國(guó)東方公司銷售商品收到600萬(wàn)美元存入銀行,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.32元人民幣;2006年3月20日,中國(guó)東方公司將200萬(wàn)美元兌換為人民幣存款,當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=8.32元人民幣,市場(chǎng)匯率為8.36元人民幣。

 ?、懿豢紤]相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

  要求:

 ?。?)判斷該租賃的類型,并說(shuō)明理由。

 ?。?)編制中國(guó)東方公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)編制中國(guó)東方公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。

 ?。?)計(jì)算中國(guó)東方公司2005年和2006年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益(金額單位用萬(wàn)美元表示)。

  2、新東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱新東方公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002 年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬(wàn)元,負(fù)債總額為70 000萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債率為70%。其中欠乙公司購(gòu)貨款8 000萬(wàn)元,欠丙公司購(gòu)貨款2 000萬(wàn)元。該公司在2001年、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損,累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。北方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北方公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2003年,新東方公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面,進(jìn)行了以下交易:

 ?。?)1月1日,與北方公司達(dá)成協(xié)議,以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元,未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8 000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為2 000萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。北方公司擁有甲公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為8 000萬(wàn)元;擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為2 000萬(wàn)元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2 000萬(wàn)元。

 ?。?)2月1日,新東方公司就其欠乙公司的8 000萬(wàn)元債務(wù),與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2 000萬(wàn)元,然后新東方公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6 000萬(wàn)元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元;公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元;未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 ?。?)2月15日,新東方公司就其欠丙公司的2 000萬(wàn)元債務(wù),與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:新東方公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。新東方公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元,累計(jì)折舊3 000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。

  (4)3月1日,新東方公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立一個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心,以其一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。新東方公司用于置換的設(shè)備的原價(jià)為4 000萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提折舊200萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元,其公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元,未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。丙公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。

  假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權(quán)后,按照甲公司的章程規(guī)定,于4月1日向甲公司董事會(huì)派出董事,參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2003年底,新東方公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司取得乙公司股權(quán)后,對(duì)乙公司不具有重大影響。

  2003年1月1日,甲公司所有者權(quán)益為25 000萬(wàn)元;1~3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,4~12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,甲公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

  2003年1月1日,乙公司所有者權(quán)益為20 000萬(wàn)元;1~3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,4~12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,乙公司于2003年4月20日向投資者宣告分配2002年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,并于2003年5月20日向投資者支付。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和分配現(xiàn)金股利外,乙公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

  要求:

  (1)計(jì)算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

  (2)計(jì)算新東方公司2003年12月31日對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

  (3)計(jì)算新東方公司與乙公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù),新東方公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營(yíng)業(yè)外支出的金額。

  (4)計(jì)算新東方公司與丙公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù),新東方公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營(yíng)業(yè)外支出的金額。

  (5)計(jì)算確定新東方公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  3、甲公司為發(fā)行A股的上市公司,屬增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均不含增值稅額,銷售價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格,銷售A產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 假定1年期銀行存款利率為2%。甲公司有關(guān)資料如下:

 ?。?)甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司有表決權(quán)資本的80%、40%和25%,甲公司對(duì)乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響。甲公司除擁有上述公司的表決權(quán)資本外,不擁有其他公司的表決權(quán)資本。

 ?。?)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資一直采用權(quán)益法核算,甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為300萬(wàn)元(不存在追加投資的情況),按10年平均攤銷。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)丙公司、丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資也采用權(quán)益法核算,對(duì)丙公司和丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額在2002年以前已攤銷完畢。

 ?。?)2003年度,甲公司生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外,其余均銷售給無(wú)其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制,并全部銷售給丁公司,市場(chǎng)上無(wú)與B產(chǎn)品相同或相似的商品。甲公司發(fā)生如下交易和事項(xiàng):

 ?、?003年1月10日,甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品,銷售價(jià)格總額為5 000萬(wàn)元,銷售總成本為2 000萬(wàn)元。甲公司未對(duì)B 產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,丁公司開出承兌期為6個(gè)月、金額為5 850萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。

 ?、诩坠狙芯块_發(fā)出新產(chǎn)品-C產(chǎn)品。為擴(kuò)大宣傳,甲公司于2003年2月15日召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會(huì)。丙公司以銀行存款為該新聞發(fā)布會(huì)支付費(fèi)用1 500萬(wàn)元,計(jì)入丙公司管理費(fèi)用,不再向甲公司索要。

  ③2003年1月1日,甲公司將其閑置不用的辦公樓委托丙公司經(jīng)營(yíng)。該辦公樓2003年年初賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元。按托管協(xié)議規(guī)定,該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為3年,每年實(shí)現(xiàn)的損益均由丙公司承擔(dān)或享有,丙公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營(yíng)收益100萬(wàn)元。2003年,丙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。2003年12月31日,甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營(yíng)收益100萬(wàn)元,已存入銀行。

  ④2003年1月1日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金為1 000萬(wàn)元,2003年6月30日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金又增加了2 000萬(wàn)元。甲公司于12月31日收到丁公司償還的臨時(shí)占用資金2 500萬(wàn)元,以及資金占用費(fèi)60萬(wàn)元,存入銀行。

  ⑤2003年2月10日經(jīng)二審法院終審判決,判決甲公司承擔(dān)其為丙公司擔(dān)保借款的連帶責(zé)任,需為丙公司償付借款本息3 000萬(wàn)元,延期還款的罰息90萬(wàn)元和訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司根據(jù)丙公司的財(cái)務(wù)狀況,其為丙公司支付的借款本息和罰息合計(jì)的50%基本確定能夠從丙公司收回。甲公司尚未支付款項(xiàng)。

  上述訴訟事項(xiàng)系甲公司于2000年為丙公司在建設(shè)銀行的借款提供擔(dān)保。2002年11月10日,甲公司收到法院通知,被告知建設(shè)銀行已提起訴訟,要求丙公司及其提供擔(dān)保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬(wàn)元,其中本金為2 500萬(wàn)元。2002年12月31日,法院對(duì)該訴訟案尚未作出判決。甲公司由于對(duì)該訴訟案無(wú)法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性,故2002年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。

 ?、?003年2月20日,甲公司接到通知,被告知XYZ公司于2003年2月15日由人民法院宣告破產(chǎn)清算,甲公司委托銀行貸給XYZ公司的2 000萬(wàn)元,因XYZ公司的破產(chǎn)而經(jīng)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的損失為1 100萬(wàn)元。

  上述事項(xiàng)系甲公司于2001年1月將2 000萬(wàn)元委托銀行貸款給XYZ公司,年利率為2%,按年支付利息。因XYZ公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳,現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,甲公司在2001年度和2002年度均未確認(rèn)利息收入。甲公司從2001年起對(duì)期末該委托貸款本金高于預(yù)計(jì)可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備(2001年度以前未發(fā)生委托貸款事項(xiàng));2002年度委托貸款的本金未發(fā)生減值。2002年末,該項(xiàng)委托貸款本金的預(yù)計(jì)可收回金額為1 600萬(wàn)元。

 ?、?003年3月10日,甲公司收到一常年客戶退回的于2002年12月25日銷售的A產(chǎn)品,該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品型號(hào)與客戶訂購(gòu)的型號(hào)不符所致。銷售退回總價(jià)格為1 000萬(wàn)元,銷售總成本為800萬(wàn)元。甲公司已收回上述購(gòu)貨方退回的原增值稅專用發(fā)票,并通過銀行退回了貨款和增值稅額等款項(xiàng)。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。

 ?、?003年11月8日,甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司,A產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格為每臺(tái)1萬(wàn)元,銷售價(jià)格總額為6 000萬(wàn)元,銷售總成本為4 500萬(wàn)元。至2002年12月31日,甲公司尚未收到款項(xiàng)。按照甲、乙雙方簽訂的購(gòu)銷協(xié)議規(guī)定,產(chǎn)品售出后3個(gè)月內(nèi),如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題,可以提供保修。甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況,估計(jì)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售價(jià)格總額的1%(假定甲公司不對(duì)其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務(wù))。

  2003年度,甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33 000臺(tái),其中10 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.3萬(wàn)元;15 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.8萬(wàn)元;8 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.1萬(wàn)元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26 000萬(wàn)元。甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額等款項(xiàng)均已收存銀行。

 ?。?)2003年度,乙公司、丙公司和丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為1 200萬(wàn)元、800萬(wàn)元和600萬(wàn)元。乙公司、丙公司和丁公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。

  (5)除上述各項(xiàng)外,2003年度,甲公司發(fā)生管理費(fèi)用900萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)費(fèi)用300萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入750萬(wàn)元。

  要求:計(jì)算甲公司2003年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和利潤(rùn)總額。

  四、 綜合題(本類題共42分,其中,第1題17分,第2題25分)

  1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

  甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成,在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

  甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日,甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算,利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。

  甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下:

利潤(rùn)表

  編制單位:甲公司 2004年度 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目  本年累計(jì)收入  調(diào)整后本年累計(jì)數(shù) 
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  50000   
減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  35000   
  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加  3000   
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)  12000   
加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)  500   
減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用  700   
  管理費(fèi)用  1000   
  財(cái)務(wù)費(fèi)用  200   
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  10600   
加:投資收益  400   
  補(bǔ)貼收入  0   
  營(yíng)業(yè)外收入  200   
減:營(yíng)業(yè)外支出  1200   
四、利潤(rùn)總額  10000   
減:所得稅     
五、凈利潤(rùn)     

  與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下:

 ?。?)甲公司自2004年1月1日起,將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年,對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法,對(duì)上述變更,甲公司無(wú)法做出合理解釋,但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過,并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核,該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1 200萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值,該設(shè)備已使用3年,已提折舊300萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定,該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值,預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售,20%形成存貨(假定均為庫(kù)存商品),待下年全部對(duì)外銷售。

  (2)2004年11月1日,甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司100件A產(chǎn)品,每件銷售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票,并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,每件銷售成本為8萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí),雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1 000萬(wàn)元確認(rèn)為2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

  (3)2004年2月,甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2004年6月,該技術(shù)研制成功,甲公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年,甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

  甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用(取得專利權(quán)前未攤銷),并于2004年7月30日與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。

  假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出(不含申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用),以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

 ?。?)2004年3月20日,甲公司與某傳媒公司簽訂合同,由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬(wàn)元,甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體(兩年內(nèi)每月1日作廣告)。

  甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng),由此將支付的240萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款,并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為80萬(wàn)元。

  假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

  (5)甲公司2004年1月1日開始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修,裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬(wàn)元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用,預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后,該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年,預(yù)計(jì)可收回金額為200萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。

  甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

  假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額,與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

 ?。?)2004年12月5日,甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定:產(chǎn)品銷售價(jià)格為 1 000萬(wàn)元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日,丙公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

  2004年12月26日,甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元。至2004年12月31日,有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

  對(duì)于上述交易,甲公司在2004年確認(rèn)了銷售收入1 000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬(wàn)元。

  假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1 000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬(wàn)元。

 ?。?)甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷售收入計(jì)500萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示,銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為400萬(wàn)元,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了300萬(wàn)元款項(xiàng),但該產(chǎn)品尚存放于甲公司,甲公司已開具增值稅發(fā)票,余款尚未收到。

 ?。?)2004年10月31日,甲公司與C公司簽訂協(xié)議,將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 108萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為2 000萬(wàn)元,已提折舊1 000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該設(shè)備計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相等。

  當(dāng)日,甲公司又與C公司簽訂了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議,將上述轉(zhuǎn)讓的設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回用于行政管理部門使用。租期為2年,年租金為60萬(wàn)元,每月租金為5萬(wàn)元。

  2004年11月1日,甲公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備款,并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬(wàn)元。

  甲公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益108萬(wàn)元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬(wàn)元。假定甲公司的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

  假定:(1)除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外,甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

 ?。?)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

 ?。?)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

  要求:

 ?。?)判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。

  (2)對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整,并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

  (3)計(jì)算甲公司2004年應(yīng)交所得稅,并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)根據(jù)上述調(diào)整,重新計(jì)算2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

  2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2003年至2005年有關(guān)資料如下:

 ?。?)投資業(yè)務(wù):

 ?、?003年1月1日,甲公司與東方公司和西華公司共同組建乙有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)。甲公司投資80萬(wàn)元,擁有乙公司15%的股份;東方公司投資270萬(wàn)元,擁有其45%的股份;西華公司投資240萬(wàn)元,擁有其40%的股份。各投資者均按合同如數(shù)繳付出資。乙公司接受投資時(shí),所有者權(quán)益總額為600萬(wàn)元(其中:實(shí)收資本400萬(wàn)元,資本公積200萬(wàn)元)。

  ②乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積80萬(wàn)元,以銀行存款分配2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

 ?、?004年1月1日,甲公司與東方公司達(dá)成協(xié)議,以360萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)東方公司擁有的乙公司45%的股份,價(jià)款以銀行存款支付。

 ?、芤夜?004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元,以銀行存款分配2004年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。

 ?、菀夜窘?jīng)批準(zhǔn)于2005年5月20日將資本公積100萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。

 ?、抟夜?005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元,以銀行存款分配2005年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)330萬(wàn)元。

 ?。?)2003年至2005年甲公司與乙公司之間發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)如下:

  ①2003年6月30日,甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊,已計(jì)提折舊140萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

  2003年,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái),每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元,價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2003年,乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái),其余部分形成期末存貨。

  2003年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

  ②2004年,甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái),每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元,價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年,乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái),B產(chǎn)品40臺(tái),其余部分形成期末存貨。

  2004年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)持續(xù)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。

 ?、?005年3月20日,甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售,同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。

  2005年,乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出,購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái),其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。

  2005年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)回升,庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。

  其他有關(guān)資料如下:

 ?。?)除乙公司外,甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司;

 ?。?)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格;

 ?。?)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易;

  (4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng);

 ?。?)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

  要求:

 ?。?)編制甲公司2003年至2005年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算2005年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

 ?。?)編制2005年有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

  (3)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,并列出計(jì)算過程。

 ?。ㄗⅲ骸昂喜?huì)計(jì)報(bào)表工作底稿”格式及該表中“合并數(shù)”欄前各數(shù)據(jù)與答案中表格內(nèi)容相同,本處略。)

  參考答案

  一、 單項(xiàng)選擇題

  1、A 解析:與關(guān)聯(lián)方發(fā)生其他應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  2、D 解析:選項(xiàng)A、B和C均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”,不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

  3、B 解析:選項(xiàng)B遵循的是重要性原則。

  4、A 解析:有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)×10=28(萬(wàn)元),成本=27(萬(wàn)元);無(wú)銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×10=26(萬(wàn)元),成本=27(萬(wàn)元)。因此,2003年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+26=53(萬(wàn)元)。

  5、C 解析:該債券投資的溢價(jià)=(實(shí)際支付的價(jià)款-應(yīng)計(jì)利息)-面值=(1 048-1 000×6%×3/12)-1 000=33(萬(wàn)元),攤銷期為33個(gè)月,2004年底應(yīng)攤銷9萬(wàn)元,2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用=16.5÷33×9=4.5(萬(wàn)元),按票面利率計(jì)算的利息=1 000×6%×9/12=45(萬(wàn)元),所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=45-9-4.5=31.5(萬(wàn)元)。

  6、B 解析:甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬(wàn)元)。

  7、C 解析:工程5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工,9月1日重新開工(連續(xù)停工4 個(gè)月);符合暫停資本化條件。

  累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=600×8/12+600×6/12+400×3/12+600×2/12=900(萬(wàn)元)

  資本化率=(1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12)÷(1 000×12/12+1 200×10/12)=7%

  2003年發(fā)生的利息費(fèi)用=1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12=140(萬(wàn)元)

  2003年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=借款利息資本化金額900萬(wàn)元×7%+發(fā)行費(fèi)用8萬(wàn)元=71( 萬(wàn)元)。

  8、B 解析:“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(萬(wàn)元)。

  9、B 解析:“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=(1 200-500-20-100-50-10)+500=1 020(萬(wàn)元)。

  10、C 解析:甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=300÷6×2=100(萬(wàn)元)。

  11、B 解析:2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷3=200(萬(wàn)元),與估計(jì)可收回金額220萬(wàn)元和不考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)賬面凈值600-120×3=240(萬(wàn)元)兩者中的較低者220萬(wàn)元比較,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值恢復(fù)到220萬(wàn)元,因此,2004年的折舊額=220÷(5-3)=110(萬(wàn)元)。

  二、 多項(xiàng)選擇題

  1、BDE 解析:選項(xiàng)A和C應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

  2、ABE 解析:本期應(yīng)交所得稅和本期“遞延稅款”貸方發(fā)生額會(huì)增加所得稅費(fèi)用。

  3、BC 解析:或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債,所以選項(xiàng)D不正確;或有負(fù)債不能確認(rèn)負(fù)債,或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn),因此,選項(xiàng)A和E不正確。

  4、BC 解析:為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,不與資產(chǎn)支出相掛鉤,應(yīng)予以資本化;為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額,與資產(chǎn)支出相掛鉤,可能一部分資本化,一部分費(fèi)用化。

  5、ACE 解析:遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn),屬于調(diào)增項(xiàng)目;選項(xiàng)A增加凈利潤(rùn),屬于調(diào)減項(xiàng)目;待攤費(fèi)用的增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。

  6、ABCD 解析:報(bào)告年度銷售的商品在日后事項(xiàng)期間退貨屬于調(diào)整事項(xiàng)。

  7、AC 解析: 選項(xiàng)A補(bǔ)價(jià)比例=1 500/15 000=10%, 屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)B補(bǔ)價(jià)比例=2 150/ 8 000=26.875%>25%,不屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)C補(bǔ)價(jià)比例=25 000/(100 000+25 000)=20%, 屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)D 補(bǔ)價(jià)比例=20 000/100 000=20%, 雖然<25%, 但是準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn),因此,其交易也不屬于非貨幣性交易。選項(xiàng)E 補(bǔ)價(jià)比例=26 000/100 000=26%,不屬于非貨幣性交易。

  8、ABCD 解析:母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí),分部報(bào)告只需在合并報(bào)表基礎(chǔ)上提供。

  9、ABC 解析:選項(xiàng)D和E應(yīng)記入“遞延套保損益”科目。

  10、ABD 解析:對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。

  11、ABCD 解析:在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中,企業(yè)應(yīng)提供年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表,因此,選項(xiàng)E不正確。

  三、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

  1、(1)本租賃屬于融資租賃。理由:①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2 +5/(1+6%)2=921.15(萬(wàn)美元),占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上,符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);②租賃期滿時(shí),中國(guó)東方公司可以優(yōu)惠購(gòu)買,也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此,該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

  (2)起租日的會(huì)計(jì)分錄:

  最低租賃付款額=500×2+5=1 005(萬(wàn)美元)

  租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=921.15(萬(wàn)美元)

  未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 005-921.15=83.85(萬(wàn)美元)

  借:在建工程 7 645.54

    未確認(rèn)融資費(fèi)用 695.96

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(US$1 005) 8 341.5

 ?。?)①固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄

  借:在建工程 150

    貸:原材料 100

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

      應(yīng)付工資 33

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

    貸:在建工程 7 795.54

 ?、?005年12月31日

  支付租金:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$500) 4 175

    貸:銀行存款 (US$500) 4 175

  確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:

  當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=695.96÷2=347.98(萬(wàn)元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 347.98

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 347.98

  計(jì)提折舊:

  計(jì)提折舊=7 795.54÷3×9/12=1 948.89(萬(wàn)元)

  借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 1 948.89

    貸:累計(jì)折舊 1 948.89

 ?、?006年12月31日

  支付租金:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$500) 4 200

    貸:銀行存款 (US$500) 4 200

  確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:

  當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=695.96÷2=347.98(萬(wàn)元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 347.98

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 347.98

  計(jì)提折舊:

  計(jì)提折舊=7 795.54÷3=2 598.51(萬(wàn)元)

  借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 2 598.51

    貸:累計(jì)折舊 2 598.51

  優(yōu)惠購(gòu)買:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$5) 42

    貸:銀行存款 (US$5) 42

  借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 7 795.54

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

 ?。?)①2005年匯兌損益:

  銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500)×8.35-(800×8.30+600×8.32-500×8.35)=58(萬(wàn)元)(匯兌收益)

  長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=(1 005-500)×8.35-(1 005×8.30-500×8.35)=50.25(萬(wàn)元)(匯兌損失)

  2005年匯兌收益=58-50.25=7.75(萬(wàn)元)。

 ?、?006年匯兌損益:

  2006年3月20日外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=200×(8.36-8.32)=8(萬(wàn)元)

  銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500-200-505)×8.40-[(800+600-500)×8.35-200×8.36-505×8.40]=37(萬(wàn)元)(匯兌收益)

  長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=(1 005-500-505)×8.40-[(1 005-500)×8.35-505×8.40]= 25.25(萬(wàn)元)(匯兌損失)

  2006年匯兌收益=37-8-25.25=3.75(萬(wàn)元)。

  2、(1)新東方公司換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=5 000+(8 000-2 000-200)=10 800(萬(wàn)元)

  新東方公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=8 000+4 000=12 000(萬(wàn)元)

  應(yīng)確認(rèn)的損益=(12 000-10 800)/12 000×2 000=200(萬(wàn)元)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司的入賬價(jià)值

  =(10 800-2 000+200)×8 000÷(8 000+2 000)=7 200(萬(wàn)元)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司的入賬價(jià)值

  =(10 800-2 000+200)×2 000÷(8 000+2 000)=1 800(萬(wàn)元)

  (2)新東方公司2003年12月31日對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=7 200+600+1 200=9 000(萬(wàn)元)。

  新東方公司2003年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 800-50=1 750(萬(wàn)元)。

  附參考會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn)清理 5 800

    累計(jì)折舊 2 000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

    貸:固定資產(chǎn) 8 000

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 7 200

          ——乙公司 1 800

    銀行存款 2 000

   貸:無(wú)形資產(chǎn) 5 000

     固定資產(chǎn)清理 5 800

     營(yíng)業(yè)外收入 200

  對(duì)甲公司投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=7 200-(25 000+1 000)×30%=-600(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 600

    貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 1 200(4 000×30%)

    貸:投資收益 1 200

  借:應(yīng)收股利 50

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 50

  借:銀行存款 50

    貸:應(yīng)收股利 50

 ?。?)新東方公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 000-4 000=4 000(萬(wàn)元)

  附參考會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)付賬款——乙公司 8 000

    貸:無(wú)形資產(chǎn) 4 000

      資本公積 4 000

  (4)新東方公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=(6 000-3 000-800)-2 000=200(萬(wàn)元)

  借:固定資產(chǎn)清理   2 200

    累計(jì)折舊    3 000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   800

    貸:固定資產(chǎn) 6 000

  借:應(yīng)付賬款——丙公司 2 000

    營(yíng)業(yè)外支出 200

    貸:固定資產(chǎn)清理 2 200

 ?。?)應(yīng)確認(rèn)的損益=[3 200-(4 000-200-120)]÷3 200×200=-30(萬(wàn)元)

  從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=(4 000-200-120)-200+(-30)=3 450(萬(wàn)元)。

  附參考會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn)清理 3 680

    累計(jì)折舊 200

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

    貸:固定資產(chǎn) 4 000

  借:無(wú)形資產(chǎn)     3 450

    銀行存款    200

    營(yíng)業(yè)外支出 30

    貸:固定資產(chǎn)清理 3 680

  3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2 000×120%+6 000+33 800=42 200(萬(wàn)元)

  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=2 000+4 500+26 000=32 500(萬(wàn)元)

  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=600+3 380=3 980(萬(wàn)元)

  其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=0

  營(yíng)業(yè)費(fèi)用=1 500+60+300=1 860(萬(wàn)元)

  管理費(fèi)用=900(萬(wàn)元)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用=-40(萬(wàn)元)

  投資收益=1 400 (萬(wàn)元)

  營(yíng)業(yè)外收入=750(萬(wàn)元)

  營(yíng)業(yè)外支出=300(萬(wàn)元)

  利潤(rùn)總額=42 200-32 500-3 980-1 860-900+40+1 400+ 750- 300=4 850(萬(wàn)元)。

  四、 綜合題

  1、(1)事項(xiàng)(1):不正確。固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異,不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

  事項(xiàng)(2):不正確。此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù),不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  事項(xiàng)(3):不正確。研發(fā)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

  事項(xiàng)(4):正確。

  事項(xiàng)(5):不正確。若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

  事項(xiàng)(6):不正確。至2004年12月31日,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移,不應(yīng)確認(rèn)收入。

  事項(xiàng)(7):正確。

  事項(xiàng)(8):不正確。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)售后回租(經(jīng)營(yíng)租賃)交易,轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理,并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?;該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

 ?。?)事項(xiàng)(1):

  2004年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(1 200-300)÷(15-3)=75(萬(wàn)元)

  2004年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=1 200÷12=100(萬(wàn)元)

  借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20(25×80%)

    庫(kù)存商品 5(25×20%)

    貸:累計(jì)折舊 25

  事項(xiàng)(2):

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

    貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

      待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 80[(12-10)×100÷5×2]

    貸:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 80

  事項(xiàng)(3):

  分析:按制度規(guī)定,甲公司2004年7月30日應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)為20萬(wàn)元,2004年應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=20÷5×6/12=2(萬(wàn)元),甲公司應(yīng)將研究開發(fā)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等100萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用,因此,計(jì)入管理費(fèi)用的金額為102萬(wàn)元;甲公司的實(shí)際做法是,確認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)元,攤銷無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=120÷5×6/12=12(萬(wàn)元)。

  借:以前年度損益調(diào)整——2004年管理費(fèi)用 90(102-12)

    貸:無(wú)形資產(chǎn) 90

  事項(xiàng)(5):

  分析:甲公司2004年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬(wàn)元,未超過預(yù)計(jì)可收回金額200萬(wàn)元,因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2004年應(yīng)計(jì)提折舊=180÷6×6/12=15(萬(wàn)元)。

  借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 180

    貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 180

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 15

    貸:累計(jì)折舊 15

  事項(xiàng)(6):

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

    貸:預(yù)收賬款 1 000

  借:發(fā)出商品 800

    貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

  事項(xiàng)(8):

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 108

    貸:遞延收益 108

  借:遞延收益 9(108×10/120)

    貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 9

 ?。?)甲公司2004年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)9 476萬(wàn)元+

  事項(xiàng)(2)調(diào)增280萬(wàn)元(1 000-800+80)+事項(xiàng)(6)調(diào)增200萬(wàn)元(1 000-800)+事項(xiàng)(8)調(diào)增99萬(wàn)元(108-9)]×33%= 3 318.15(萬(wàn)元)。

  借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 3 318.15

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3 318.15

 ?。?)借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3 842.15

       貸:以前年度損益調(diào)整 3 842.15

 ?。?)根據(jù)上述調(diào)整,重新計(jì)算2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額如下:

  利潤(rùn)表

  編制單位:甲公司 2004年度 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目  本年累計(jì)收入  調(diào)整后本年累計(jì)數(shù) 
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  50000  48000 
減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  35000  33420 
  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加  3000  3000 
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)  12000  11580 
加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)  500  500 
減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用  700  700 
  管理費(fèi)用  1000  916 
  財(cái)務(wù)費(fèi)用  200  280 
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  10600  10184 
加:投資收益  400  400 
  補(bǔ)貼收入  0  0 
  營(yíng)業(yè)外收入  200  90 
減:營(yíng)業(yè)外支出  1200  1200 
四、利潤(rùn)總額  10000  9474 
減:所得稅    3318.15 
五、凈利潤(rùn)    6155.85 

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50 000-1 000-1 000=48 000(萬(wàn)元)

  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=35 000+20-800-800=33 420(萬(wàn)元)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用=200+80=280(萬(wàn)元)

  管理費(fèi)用=1 000+90-180+15-9=916(萬(wàn)元)

  營(yíng)業(yè)外收入=200-108=92(萬(wàn)元)

  2、(1)投資業(yè)務(wù)分錄

 ?、?003年1月1日

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 80

    貸:銀行存款 80

 ?、?003年收到現(xiàn)金股利

  借:應(yīng)收股利 15

    貸:投資收益 15

  借:銀行存款 15

    貸:應(yīng)收股利 15

 ?、?004年1月1日

  第一,對(duì)原按成本法核算的對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法,調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

  2003年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=80-600×15%=-10(萬(wàn)元)

  2003年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%=30(萬(wàn)元)

  成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30-15=15(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 90

              ?。〒p益調(diào)整) 15(30-15)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 80

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

      資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 10

  第二,追加投資

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 15

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 15

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 360

    貸:銀行存款 360

  計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

  股權(quán)投資差額=360-(600+200-100)×45%=45(萬(wàn)元)

  借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 10

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 35

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 45

 ?、?004年12月31日

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180

    貸:投資收益 180

  借:應(yīng)收股利 72

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 72

  借:銀行存款 72

    貸:應(yīng)收股利 72

  借:投資收益 7

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 7

  ⑤2005年5月20日

  不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

 ?、?005年12月31日

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 270

    貸:投資收益 270

  借:應(yīng)收股利 198

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 198

  借:銀行存款 198

    貸:應(yīng)收股利 198

  借:投資收益 7

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 7

  甲公司2005年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司”賬面余額

  =80+90+15-80+360+35-45+180-72-7+270-198-7=621(萬(wàn)元)。

  (2)2005年抵銷分錄

 ?、俳瑁簩?shí)收資本 500

     資本公積 100

     盈余公積 300

     未分配利潤(rùn) 100

     合并價(jià)差 21

     貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 621

       少數(shù)股東權(quán)益 400

 ?、诮瑁浩诔跷捶峙淅麧?rùn) 100

     投資收益 270

     少數(shù)股東收益 180

     貸:提取盈余公積 120

       應(yīng)付利潤(rùn) 330

       未分配利潤(rùn) 100

 ?、劢瑁浩诔跷捶峙淅麧?rùn) 108

     貸:盈余公積 108

  借:提取盈余公積 72

    貸:盈余公積 72

  借:期初未分配利潤(rùn) 128

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 128

  借:營(yíng)業(yè)外收入 24

    貸:期初未分配利潤(rùn) 24

  借:營(yíng)業(yè)外收入 4(128÷8÷12×3)

    貸:管理費(fèi)用 4

  借:期初未分配利潤(rùn) 20

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

    貸:期初未分配利潤(rùn) 20

  借:管理費(fèi)用 20

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

  借:期初未分配利潤(rùn) 60

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30(15×2)

    貸:存貨 30

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

    貸:期初未分配利潤(rùn) 50

  借:管理費(fèi)用 50

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

  注意:2005年末,A產(chǎn)品的成本為75萬(wàn)元,其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元,所以乙公司原來(lái)對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元已轉(zhuǎn)回。

 ?。?)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

  合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng) 目   甲公司  乙公司  合計(jì)數(shù)  合并數(shù) 
         
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  7000  3000  10000  10000  
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  4720  2100  6820  6820-20-60+30=6770 
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加  200  80  280  280  
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)  2080  820  2900  2950  
營(yíng)業(yè)費(fèi)用  380  120  500  500 
管理費(fèi)用  320  140  460  460-4+20+50=526  
財(cái)務(wù)費(fèi)用  80  70  150  150  
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  1300  490  1790  1774 
投資收益  340  20  360  360-270=90 
營(yíng)業(yè)外收入  120  90  210  210+128-24-4=310 
營(yíng)業(yè)外支出  160    160  160 
利潤(rùn)總額  1600  600  2200  2014  
所得稅  500  150  650  650  
少數(shù)股東收益        180 
凈利潤(rùn)  1100  450  1550  1184 
期初未分配利潤(rùn)  200  100  300  300-100-108-128+24-20+20-60+50=-22  
可供分配的利潤(rùn)  1300  550  1850  1162 
提取盈余公積  200  120  320  320-120+72=272 
應(yīng)付利潤(rùn)  800  330  1130  1130-330=800 
未分配利潤(rùn)  300  100  400  90 
(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)         
流動(dòng)資產(chǎn):         
貨幣資金  2528  1082  3610  3610 
應(yīng)收賬款   1592  398  1990  1990 
存貨  880  520  1400  1400+20-20-30+50-50=1370  
長(zhǎng)期投資:         
長(zhǎng)期股權(quán)投資  700    700  700-621=79 
長(zhǎng)期債權(quán)投資  300  300  600  600 
合并價(jià)差        21 
固定資產(chǎn):         
固定資產(chǎn)原價(jià)  2100  800  2900  2900 
減:累計(jì)折舊  450  200  650  650 
固定資產(chǎn)凈值  1650  600  2250  2250 
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):         
無(wú)形資產(chǎn)  350  100  450  450  
資產(chǎn)總計(jì)  8000  3000  11000  10370  
流動(dòng)負(fù)債:         
應(yīng)付賬款  1700  600  2300  2300 
其他流動(dòng)負(fù)債  1300  800  2100  2100 
長(zhǎng)期負(fù)債:         
長(zhǎng)期借款  600    600  600 
應(yīng)付債券  200  500  700  700 
其他長(zhǎng)期負(fù)債  1800  100  1900   
負(fù)債合計(jì)  5600  2000  7600  7600 
少數(shù)股東權(quán)益        400 
所有者權(quán)益:         
實(shí)收資本  1000  500  1500  1000 
資本公積  500  100  600  500 
盈余公積  600  300  900  900-300+108+72=780 
未分配利潤(rùn)  300  100  400  90  
所有者權(quán)益合計(jì)  2400  1000  3400  2370 
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)  8000  3000  11000  10370 

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