國家稅務總局頒布新規(guī) 狙擊跨國公司制虧避稅

    國稅總局日前向外頒布了修訂后的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》。該管理規(guī)程被業(yè)內視為解決跨國公司利用轉讓定價反避稅的強有效方式。通俗些說，從10日開始，再想為了避稅而制造人為虧損的跨國公司要小心啦！

    據(jù)商務部統(tǒng)計，截至2004年8月底，累計批準設立外商投資企業(yè)494025家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。國內研究稅收的專家指出，這些處于虧損狀態(tài)的跨國公司有相當部分是為了避稅制造的人為虧損，而關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價是避稅手段中最重要的一種方式。據(jù)估算，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。其中，轉讓定價實現(xiàn)的避稅總額占整個跨國公司避稅總額的60%.

    所謂轉讓定價是指集團內的關聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為的控制定價。這其中包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉讓價格、勞務費用等。

    轉讓定價的典型特征是“采購和銷售在國外進行”和“高進低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價從海外關聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價出售給海外關聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉移到海外低稅率的關聯(lián)公司。

    2003年上半年，廣州市國稅局依法調增廣州寶潔企業(yè)應納稅所得額共5.96億元，補繳企業(yè)所得稅8149萬元一事，曾在業(yè)界引起廣泛關注。

    寶潔當時采取的避稅路徑是：2002年，P&G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關聯(lián)企業(yè)使用。這樣做，一方面可將其所承擔的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無息貸款給關聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

    但這種方式在今后將會被避免。

    修訂后的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》將企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金及其應計利息也視做關聯(lián)企業(yè)的交易額，每年都將有稅務審計人員對此種交易類型進行檢查。同時被視為關聯(lián)企業(yè)交易額的還有：企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務實際支付或收取的價款金額；企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務所實際支付或收取的勞務費金額；企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權等所實際支付或收取的費用金額。企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權等所實際支付或收取的費用和金額。

    記者注意到，在此次新修訂的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》中，對關聯(lián)企業(yè)的認定更加細化和嚴格。

    同時，新規(guī)程對稅務部門重點審計的對象做出了原則規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權受關聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來數(shù)額較大的企業(yè)；長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；與設在避稅港的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；集團公司內部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；巧立名目，向關聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；以及利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。