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中行獲稅務(wù)總局稅收優(yōu)惠 可少繳近60億所得稅

2006-3-22 0:0 證券市場周刊·陳曄  【 】【打印】【我要糾錯

  中行將資產(chǎn)評估增值的173.62億元,最終確認以對財政部負債的形式體現(xiàn)在賬面上。

  本刊周獲悉,已向香港聯(lián)交所遞交上市申請的中國銀行(下稱中行)已獲得國家稅務(wù)總局的稅收優(yōu)惠,大致可以少繳近60億元的所得稅。

  這是一個關(guān)于中行在資產(chǎn)評估增值方面所得稅的安排。在財政部和國家稅務(wù)總局共同發(fā)布的文件中指出,為支持中行的股份制改革工作,對其在股份制改革過程中發(fā)生并經(jīng)主管部門確認 今日焦點:的資產(chǎn)評估凈增值部分,按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不再征收;按評估增值后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  乍一看,這與之前的建行(939.HK)655億元稅收優(yōu)惠和今年交通銀行(3328.HK)的稅前抵減額度同出一轍,但是消息人士告訴記者,中行的稅收安排還是有很大不同。

  相比交行和建行順利完成股改、登陸資本市場不同,中行一直在上市之路上踽踽而行,這樣的差異具備一個大背景:隨著這場史無前例的中國銀行業(yè)改革的深化,更多的利益團體想在這頓饕餮盛宴上分得一杯羹,這就意味著中行以及它之后的工行要解決的矛盾更多。

  資產(chǎn)評估增值的歸屬

  要了解中行此次特殊的稅收安排,就應(yīng)當先了解這個安排中提及的“資產(chǎn)評估”。

  2004年8月26日中行成立股份制公司。中央?yún)R金公司成為中行單一股東之后,中行的摸底行動也同步開始,資產(chǎn)評估和申報程序進入日程。

  摸底的結(jié)果是,中行2003年底經(jīng)評估的凈資產(chǎn)值為2037.52億元,而股份公司成立時的注冊資本1863.9億元,這樣資產(chǎn)評估增值173.62億元。對于這項資產(chǎn)評估增值的認定,各方面很快達成共識。

  接下來,如何確定這筆資產(chǎn)增值的歸屬?

  按照通常的銀行會計處理,資產(chǎn)評估增值一方面增加企業(yè)資產(chǎn)的原值,另一方面計入所有者權(quán)益的資本公積賬戶。但是,按照國家關(guān)于企業(yè)改制的有關(guān)規(guī)定,資產(chǎn)評估如何處理應(yīng)該交由財政部決定。這支小插曲與中行的股改方式有很大關(guān)系。

  2004年中央?yún)R金公司注資中行時,中行將注資前的所有者權(quán)益余額轉(zhuǎn)入未分配利潤,用于彌補計提不良貸款減值準備所形成的累積虧損。就財政部而言,由于其原有資本金全部被用以沖銷了中行的不良貸款,在財務(wù)重組后的中行中不再擁有股份(而在之后的工行股改中,財政部卻持有其50%股權(quán)),承擔了改革成本。因此,如果將財政部原來享有的資產(chǎn)評估增值的部分再送給后來進入的股東,顯得更加不公平。

  那么,如何進行賬務(wù)處理

  本刊獲知,財政部通知中行:一、確認這個資產(chǎn)評估增值的173.62億元;二、該等超出部分屬于原國家所有者權(quán)益,由財政部代表原所有者享有;三、超出部分列作“應(yīng)付財政部款項”。

  這樣,中行將資產(chǎn)評估增值的173.62億元,從資本公積等賬戶轉(zhuǎn)到“其他負債—應(yīng)付財政部款項”。

  稅收安排緣由

  解決了歸屬問題之后,另一個問題接踵而至,所得稅如何繳納?因為,按照資產(chǎn)評估增值的會計處理,這里的納稅涉及到兩個方面。

  “一個是涉及到計入營業(yè)外收入的部分,作為應(yīng)納稅所得額繳納所得稅;另一個是固定資產(chǎn)評估增值涉及到的折舊等問題,如計入成本抵消當年收入,稅務(wù)處理上不得扣除,也就是這部分折舊不能算作成本,應(yīng)該補交所得稅!币晃回攧(wù)專家分析,由于不知道中行具體評估增值的項目,我們只按照一般的資產(chǎn)評估增值處理來推論。

  中行在2004年年報中提到由于資產(chǎn)評估增值,2004年比2003年增加了17億元的折舊,指的就是這次資產(chǎn)評估增值的174億元帶來的折舊的相應(yīng)增加。

  但是,由于中行的資產(chǎn)評估增值的處理不同于一般的會計處理,最終以負債的形式體現(xiàn)在賬面上,所以現(xiàn)有所有者并沒有享受到這次資產(chǎn)評估增值的好處,反而要補交所得稅。

  所以,針對由于資產(chǎn)評估增值引起的所得稅問題,財政部和國家稅務(wù)總局共同發(fā)布了前文所述的文件,解決這一問題。

  最新消息指出,完成戰(zhàn)略引資后,積極籌備上市的中行已如愿進入上市前的“靜默期”,其籌資規(guī)模達到60億美元。該行已向香港聯(lián)交所遞交上市申請。

  而就在早前,中行戰(zhàn)略投資者的引入頗費周折,各方出現(xiàn)過很大分歧。而對于中行大股東中央?yún)R金公司提出的堅持在港上市采用建行全流通模式,將中行股份全部轉(zhuǎn)成H股,證監(jiān)會也有不同意見。另有消息稱,銀監(jiān)會對中行引資模式也提出了不同意見。

  至此,中行原本預(yù)計的今年一季度上市的計劃已全然沒有可能。因為從遞交上市申請到正式掛牌,通常需要3到4個月——建行在非常順利的情況下也用了4個月,業(yè)界認為,按最樂觀的估計,中行也要等到今年6月才能掛牌。

  標普公司在最近的一份報告中說,那些已經(jīng)完成改革和獲得政府注資的銀行必須要能夠把短期的豐碩盈利轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的、可持續(xù)的業(yè)績表現(xiàn)。這不是一件容易事。國際上的許多案例表明,不少問題銀行獲得救助之后,才短短幾年時間又再次陷入困境。中國已經(jīng)改革的銀行要想證明自己,接下來的5年至關(guān)重要。不過,道德風(fēng)險、透明度不足以及缺乏市場約束等因素將使得中國銀行業(yè)的公司治理無法得到迅速改善,令優(yōu)勝劣汰的步伐放慢。

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