2006年中國(guó)稅收高層論壇會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)
由中國(guó)稅務(wù)報(bào)社和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所主辦的2006年中國(guó)稅收高層論壇于6月3日在北京友誼賓館舉行。以下為會(huì)議實(shí)錄：
主持人（裴長(zhǎng)洪 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng) ）： 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位來賓、女士們、先生們上午好！
主持人： 我很榮幸主持由中國(guó)稅務(wù)報(bào)社、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所、中國(guó)北方工業(yè)公司聯(lián)合主辦的2006年度中國(guó)稅收高層論壇的開幕式。
首先請(qǐng)?jiān)试S我向大家介紹在主席臺(tái)上就坐的嘉賓：國(guó)家稅務(wù)總局總會(huì)計(jì)師宋蘭同志、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院副院長(zhǎng)陳佳貴同志、中國(guó)稅務(wù)報(bào)社社長(zhǎng)兼總編輯張迪懇同志、北方工業(yè)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吳松生同志、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇同志、中國(guó)稅務(wù)報(bào)社副總編輯王永麗同志。
下面我們請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局總會(huì)計(jì)師宋蘭同志為大會(huì)致辭！
宋 蘭： 尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位專家、學(xué)者、女士們、先生們上午好！
我很高興有機(jī)會(huì)借“增值稅轉(zhuǎn)型與所得稅改革高層論壇”舉辦之際和大家見面。感謝各位對(duì)中國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的關(guān)心！感謝各位對(duì)中國(guó)稅收工作的支持！
“中國(guó)稅收高層論壇”是中國(guó)稅務(wù)報(bào)社和合作單位舉辦的年度高層論壇，至今已經(jīng)連續(xù)舉辦五屆。今年的中國(guó)稅收高層論壇是中國(guó)稅務(wù)報(bào)社與中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所、中國(guó)北方工業(yè)公司聯(lián)合舉辦的。大家知道，中國(guó)稅務(wù)報(bào)是國(guó)家稅務(wù)總局主管的新聞媒介，是稅收宣傳工作的主渠道、主陣地，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所是中國(guó)財(cái)政稅收研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)重陣，作為中國(guó)媒體的稅務(wù)報(bào)和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所在知名企業(yè)的大力支持，聯(lián)手舉辦“稅收高層論壇”，對(duì)宣傳稅收政策、討論中國(guó)稅制改革的前景、加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)與納稅人的溝通和交流，顯然是很有意義的。希望“中國(guó)稅收高層論壇”今后能夠繼續(xù)圍繞社會(huì)關(guān)注的稅收的熱點(diǎn)問題越辦越有影響力。
今年“中國(guó)稅收高層論壇”的主題是“增值轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革”。增值稅是中國(guó)的第一大稅種，2005年國(guó)內(nèi)增值稅總的收入超過了一萬億以上，占整個(gè)稅收比重46%；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅合計(jì)提供的稅收收入超過五千億。這就是說增值稅和企業(yè)所得稅稅收收入超過我國(guó)全部稅收收入的一半以上。
增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革是新一輪稅制改革的重頭戲，是當(dāng)前稅務(wù)改革核心內(nèi)容。目前增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在東北進(jìn)行了近兩年試點(diǎn)，為在全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型工作做了必要的探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。目前兩個(gè)企業(yè)所得稅法的合并也已經(jīng)列入全國(guó)人大今年的立法計(jì)劃，有望在今年完成立法程序。
這幾年稅收工作成績(jī)很大，去年稅收收入超過了三萬億，今年1-4月份全國(guó)的稅收收入又完成了一萬三千兩百零八億。但是稅收工作的重心，不僅僅是籌措更多的稅收收入，更重要的是稅收工作要適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，為科學(xué)發(fā)展觀的貫徹實(shí)施做出更大貢獻(xiàn)。
稅收工作的開展，除了稅務(wù)部門的積極努力以外，需要吸收學(xué)術(shù)界、企業(yè)界以及社會(huì)各界的智慧和力量。這次論壇邀請(qǐng)經(jīng)濟(jì)學(xué)界、法學(xué)界、社會(huì)學(xué)界、企業(yè)界、稅務(wù)系統(tǒng)等多方面的專家進(jìn)行研討，形式新穎，必將碰撞出更多思想火花，這次論壇的成果將為中國(guó)稅制進(jìn)一步完善，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。
在此我預(yù)祝本次“中國(guó)稅收高層論壇”取得圓滿成功，謝謝大家！
主持人： 謝謝宋蘭的講話，下面請(qǐng)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院副院長(zhǎng)陳佳貴同志講話！
陳佳貴： 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位專家學(xué)者、女士們、先生們！
今天由中國(guó)稅務(wù)報(bào)社和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所聯(lián)合主辦“中國(guó)稅收高層論壇”，首先請(qǐng)?jiān)试S我代表中國(guó)社會(huì)科學(xué)院對(duì)出席論壇的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位專家學(xué)者、各位女士和先生們致以熱烈的歡迎和衷心的感謝！
中國(guó)稅收高層論壇是中國(guó)稅收領(lǐng)域的權(quán)威性論壇，每?jī)赡昱e行一屆。在這個(gè)論壇上，來自政府部門、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、法學(xué)界、社會(huì)學(xué)界、企業(yè)界等方面代表聚集一堂，共同探討稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些重大問題，認(rèn)真論證改革的方案和設(shè)想，論壇匯集了社會(huì)各界的智慧和力量，已經(jīng)成為中國(guó)稅收領(lǐng)域具有高度影響力、理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的一個(gè)開放性的交流平臺(tái)。
今年論壇的主題是“增值稅的轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革”，大家已經(jīng)注意到，作為新一輪稅制改革的內(nèi)容，增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅合并改革，已經(jīng)正式寫入不久前頒發(fā)的“十一五”規(guī)劃�？梢灶A(yù)測(cè)，在未來的五年我們將面臨一場(chǎng)以增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革為重頭戲的新一輪稅制改革的攻堅(jiān)戰(zhàn)。特別是企業(yè)所得稅的改革，議論的非常久了，而且經(jīng)常是被討論的焦點(diǎn)。我是全國(guó)人大常委，做財(cái)經(jīng)委工作，財(cái)經(jīng)委經(jīng)常討論這個(gè)問題，已經(jīng)提出要加快改革的步伐。有的人曾經(jīng)說企業(yè)所得稅的并軌可不可以不經(jīng)過人大常委會(huì)討論，后來我們經(jīng)過仔細(xì)研究覺得不行。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅改革涉及到合資企業(yè)稅收的調(diào)整，合資企業(yè)法是經(jīng)過全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的，所以要改動(dòng)這個(gè)法，必須要經(jīng)過全國(guó)人民代表大會(huì)的討論。因此，事還急不得，即便是今年下半年提出方案，經(jīng)過人大常委會(huì)討論以后通過，然后再提交明年的全國(guó)人民代表大會(huì)討論，討論通過以后，還有一段時(shí)間。
由于增值稅的轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，特別是我們?cè)谧亩际菑氖逻@方面工作的專家學(xué)者和實(shí)際工作者，因此，有理由對(duì)這樣一些比較重大的課題給予極大的關(guān)注，與會(huì)代表將會(huì)圍繞這兩個(gè)議題開展討論，必將對(duì)推進(jìn)新一輪稅制改革發(fā)揮積極作用。
從會(huì)議安排看，今年“中國(guó)稅收高層論壇”有三個(gè)顯著特點(diǎn)：
第一，聚焦增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅的改革，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、法學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、企業(yè)家以及政府官員在內(nèi)的各方面人士共同討論，大家充分發(fā)表意見，因此這是一個(gè)以稅收為中心的跨學(xué)科的交流平臺(tái)；
第二，稅制改革和稅收征管對(duì)企業(yè)發(fā)展關(guān)系重大，安排了企業(yè)家與政府官員就企業(yè)關(guān)心的有關(guān)稅收問題進(jìn)行全面的對(duì)話交流，是一個(gè)理論政策實(shí)踐相結(jié)合的交流平臺(tái)；
第三，稅收與人們的生活息息相關(guān)，論壇將稅收與民生作為重要的問題，是社會(huì)觀眾參與稅收改革實(shí)現(xiàn)官員學(xué)者與公眾交流的平臺(tái)，作為我們國(guó)家財(cái)政稅收領(lǐng)域一個(gè)重要的研究機(jī)構(gòu)，我們社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所在重視理論研究的同時(shí)，一貫堅(jiān)持嚴(yán)以至用的風(fēng)格，強(qiáng)調(diào)研究要服務(wù)于決策，要立足于實(shí)踐，與財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局等部門保持著十分密切的關(guān)系，去年院里召開了一個(gè)財(cái)稅論壇，財(cái)稅論壇包括財(cái)政部長(zhǎng)、稅務(wù)總局局長(zhǎng)很多領(lǐng)導(dǎo)都參加了。我們研究所工作也得到了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的大力指導(dǎo)和大力支持，借此機(jī)會(huì)也要對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我們?cè)汗ぷ鞯拇罅χС直硎局孕牡母兄x！
2003年中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易研究所圍繞新一輪稅制改革問題做了系統(tǒng)研究，并寫出了一個(gè)專題報(bào)告，叫做“中國(guó)啟動(dòng)新一輪稅制改革”，近兩、三年來以這個(gè)報(bào)告為基礎(chǔ)，繼續(xù)深化增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革為中心的研究工作，提交了許多具有參考價(jià)值的研究報(bào)告，引起了有關(guān)部門的高度重視，較好的發(fā)揮了作為黨中央、國(guó)務(wù)院思想庫(kù)智囊團(tuán)的作用，希望社會(huì)各界一如既往給予我們社會(huì)科學(xué)院工作、給予財(cái)政與貿(mào)易研究所的工作給予寶貴的支持。
在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)過程中，中國(guó)稅收發(fā)揮著重要的作用，我相信這次論壇的召開將會(huì)為我們中國(guó)稅收事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重要的推動(dòng)作用，為增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革的實(shí)施奠定了一個(gè)比較好的基礎(chǔ)。
最后我預(yù)�！爸袊�(guó)稅收高層論壇”取得圓滿成功，謝謝大家！
主持人： 開幕式到此結(jié)束，休息結(jié)束以后進(jìn)行第二單元的主題演講，第二單元9：30開始，現(xiàn)在我宣布休會(huì)！
張迪懇： 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位嘉賓、各位代表、女士們、先生們，大家上午好！
我是中國(guó)稅務(wù)報(bào)社的張迪懇，下面由中國(guó)稅務(wù)報(bào)社、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易研究所和中國(guó)北方工業(yè)集團(tuán)聯(lián)合舉辦的“增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革高層論壇”現(xiàn)在開始進(jìn)行大會(huì)發(fā)言。
在主題發(fā)言之前，請(qǐng)?jiān)试S我向大家介紹今天上午到會(huì)并且發(fā)言的嘉賓：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇先生、財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡先生、北京大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)張守文先生、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所所長(zhǎng)景天魁先生、IBM大中華區(qū)稅務(wù)經(jīng)理彭飛先生、國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉先生。在此我代表主辦單位向各位嘉賓表示熱烈歡迎和衷心的感謝！
借此機(jī)會(huì)我向合作舉辦這次論壇的主辦單位中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所、中國(guó)北方工業(yè)公司，協(xié)辦單位新會(huì)江裕信息產(chǎn)業(yè)有限公司、中石化股份公司北京燕山分公司，承辦單位北京市海淀區(qū)國(guó)稅局、北京市海淀區(qū)地稅局表示衷心的感謝！向到會(huì)的新聞界同行表示衷心的感謝！也向長(zhǎng)期以來關(guān)心和支持中國(guó)稅務(wù)報(bào)社發(fā)展的各界朋友表示衷心的感謝！謝謝大家！
下面我們請(qǐng)著名的財(cái)稅專家、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇先生發(fā)言！
高培勇： 各位領(lǐng)導(dǎo)、女士們、先生們大家上午好！
很高興有一個(gè)機(jī)會(huì)跟大家交流。大家已經(jīng)注意到“中國(guó)稅收高層論壇”主題定為增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革，之所以做這樣的選擇，最主要考慮就是這兩類稅種的改革是中國(guó)新一輪稅制改革的重頭戲。我們注意到中國(guó)新一輪稅制改革最權(quán)威最完整的表述應(yīng)該是2003年10月中共十六屆三中全會(huì)所通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》第20款，在這條中一共涉及到8個(gè)方面稅種改革。改革出口退稅制度、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅轉(zhuǎn)型、完善消費(fèi)稅、改進(jìn)個(gè)人所得稅、開征物業(yè)稅、給予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)，再到實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，這八方面內(nèi)容，從總體上把新一輪稅制改革要做的事情交待清楚了。
從過去三年情況看，其中有些內(nèi)容已經(jīng)啟動(dòng)，比如改革出口退稅制度、個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的提高，再比如消費(fèi)稅的完善，還有農(nóng)業(yè)稅的取消。但不管怎樣，我們總有一種感受，作為新一輪稅制改革的重要內(nèi)容還沒有真正的到來，這其中是有些深刻的原因的。從剛剛頒布不久的“十一五”來看，已經(jīng)把新一輪稅制改革的相關(guān)內(nèi)容寫入其中，這其中包括五個(gè)方面：其一完善增值稅制度、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、執(zhí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度、調(diào)整和完善資源稅、實(shí)施燃油稅、穩(wěn)步推行物業(yè)稅。從“十一五”規(guī)劃這五方面來看，我們也感覺到，在稅制改革方案當(dāng)中一直是有著核心內(nèi)容的，一直是有著作為重頭戲的內(nèi)容的，那么，作為核心內(nèi)容，作為重頭戲內(nèi)容的稅種改革究竟是什么？
高培勇： 在中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中，我們一直強(qiáng)調(diào)是雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。2005年國(guó)內(nèi)增值稅收入高達(dá)10710億元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入4166億元，同樣2005年企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅收入合計(jì)5494億元，這兩類稅如果我們不含進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，要占到整個(gè)稅收收入的52.5%.如果把進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也加入其中，這兩類稅占到整個(gè)稅收收入的66%，這是2005年中國(guó)稅收收入構(gòu)成圖。從構(gòu)成當(dāng)中能夠得到什么信息呢？首先可以看到國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的34.7%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入占13.5%，內(nèi)資企業(yè)所得稅收入占14.1%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅收入占3.7%，這幾個(gè)稅種加起來占到整個(gè)稅收收入的66%.
因而，我們始終認(rèn)定在整個(gè)新一輪稅制改革的整體方案當(dāng)中，增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革是處于重頭戲地位，它們扮演著核心的角色，其原因無非是三條：第一，這兩類稅的改革帶來的稅收增減的規(guī)模最大；第二，這兩類稅牽動(dòng)的納稅人的范圍最廣；第三，這兩類稅對(duì)中國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的影響最深。也正因?yàn)檫@樣，我們?cè)诮衲甑闹袊?guó)稅收高層論壇上，把我們主題明確的圈定為這兩個(gè)稅種的改革，這是因?yàn)檫@兩個(gè)稅種的改革目前在整個(gè)新一輪稅制改革當(dāng)中處于牽一發(fā)而動(dòng)全身的位置。這兩個(gè)稅種的改革的進(jìn)退，實(shí)際上能夠決定著整個(gè)新一輪稅制改革的進(jìn)程。
高培勇： 我們知道，目前增值稅轉(zhuǎn)型改革正處于等待著向全國(guó)推廣的時(shí)間表。而兩并合法卻有兩種不同思路：一種思路是就低不就高，那就是內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)向外資企業(yè)靠攏，但是這會(huì)造成所得稅收入大幅度減少；第二種思路向中間靠攏，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)分別從兩端向中間靠攏，這是一種比較符合中國(guó)國(guó)情的合并思路。但是從兩端向中間靠攏這樣一個(gè)思路當(dāng)中大家立刻就能感覺到一個(gè)最核心事情發(fā)生了，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)減少，外資企業(yè)稅負(fù)要調(diào)增的，因而從一開始就能意識(shí)到，企業(yè)所得稅的改革，將是一個(gè)阻力頗大的改革。
一直有著一個(gè)比較巧妙、貼近中國(guó)現(xiàn)實(shí)的改革思維，就是要把企業(yè)所得稅和增值稅的改革合并在一起，一并推出。為什么要把兩個(gè)稅種合并在一起？我們都能感覺到，增值稅的轉(zhuǎn)型，通俗的講就是增值稅稅基的縮減，2003年推出的中共十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制決定》第20條當(dāng)中，已經(jīng)給增值稅轉(zhuǎn)型打了第一個(gè)折扣，就是把增值稅轉(zhuǎn)型的范圍鎖定在設(shè)備投資所含的稅款上面，意思是說非設(shè)備投資不考慮。東北三省一市的增值稅轉(zhuǎn)型方案又打第二個(gè)折扣，要求增量折扣，超出企業(yè)所得稅增量部分的是不允許抵扣的。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍改革，從另外一個(gè)角度講就是增值稅稅基縮減的改革，意味著是給企業(yè)減負(fù)的改革。如果能夠把增值稅的減負(fù)效應(yīng)和企業(yè)所得稅改革當(dāng)中對(duì)于外資企業(yè)有可能帶來的增負(fù)效應(yīng)兩者捆綁在一起，增減效應(yīng)互抵，企業(yè)增值稅改革的阻力是有可能大大弱化的。
高培勇： 我們兩法合并現(xiàn)面臨的最大問題，并非是企業(yè)所得稅的改革，首先直接拖累了增值稅的轉(zhuǎn)型。目前，大家對(duì)企業(yè)所得稅改革比較關(guān)注，但是對(duì)增值稅改革有所忽略，當(dāng)我們把眼光轉(zhuǎn)向增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)目前中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革正處于一種尷尬的境界，也就是說正在等與不等企業(yè)所得稅改革之間做艱難的抉擇�？梢哉f總體上講，目前的增值稅轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)進(jìn)入第二個(gè)年頭，即將邁入第三個(gè)年頭，目前所面臨的抉擇實(shí)際上只有兩個(gè)：
一個(gè)是不等企業(yè)所得稅改革，而單兵突進(jìn)，但是請(qǐng)大家注意，如果我們失掉了利用增值稅轉(zhuǎn)型改革所可能帶來的平衡稅負(fù)增減效應(yīng)這樣一個(gè)很好的機(jī)遇，在中國(guó)今后的兩法合并啟動(dòng)的難度將會(huì)更大，甚至因此可能無限制的拖延下去，成本和效應(yīng)兩者相平衡，究竟做怎樣的取舍，我們必須慎重考慮。
高培勇： 另外一個(gè)選擇，那就是繼續(xù)等待，等待著企業(yè)所得稅改革啟動(dòng)那一天塊出世。那么要等到何時(shí)是好呢？從目前企業(yè)所得稅改革進(jìn)程來看，我們說最快要到2008年1月1日，那就意味著增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)到了今年的6月30號(hào)之后還要再繼續(xù)試點(diǎn)一年半時(shí)間，這可能是中國(guó)1978年改革以來所進(jìn)行的試點(diǎn)時(shí)間最長(zhǎng)的一個(gè)改革。所以，我們看到的是目前尷尬之極的境地對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型改革而言，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)再貼切不過的形容和描述。而且，我們還看到了什么？目前增值稅的轉(zhuǎn)型改革它的進(jìn)程實(shí)際上已經(jīng)系于兩法合并于一身，這不是增值稅轉(zhuǎn)型改革本身所能決定的。
目前增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅合并改革沒有如所預(yù)期的那樣順利推出是什么原因呢？其實(shí)從這一段磕磕碰碰有關(guān)新一輪稅制改革的經(jīng)歷當(dāng)中，大家已經(jīng)越來越清晰的看到，這其實(shí)是新增的一個(gè)有關(guān)稅制改革的制約因素，這種因素就是既得利益格局的碰撞。稅制也好，稅負(fù)也罷，最終說的都是某些人稅收負(fù)擔(dān)，最終都要涉及到相關(guān)利益主體的既得利益格局。比如以企業(yè)所得稅為例，從目前來看至少已經(jīng)牽扯到三方面利益格局：其一是企業(yè)利益，特別是外商投資企業(yè)的利益，這次企業(yè)所得稅合并改革，盡管從正面論證，說目前中國(guó)的合資企業(yè)已經(jīng)成長(zhǎng)壯大，他們不再關(guān)心稅收優(yōu)惠方面的蠅頭小利，他們關(guān)心的是大方面事情，比如中國(guó)的大市場(chǎng)。但不管怎樣，這樣一次改革還是要提升他們的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這是一種既得利益格局的觸動(dòng)；其二是主管部門的利益格局，有些部門是專門掌管外商投資企業(yè)引進(jìn)的，外商投資企業(yè)引進(jìn)規(guī)模的變動(dòng)，直接決定著這些部門的工作成績(jī)，因而他們也會(huì)在這樣一種改革當(dāng)中受到既得利益方面的沖擊；其三中國(guó)沿海開放地帶的利益格局，我們雖然說全國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一的稅負(fù)政策，外商投資企業(yè)不管在哪兒投資都會(huì)享受到既定的稅收優(yōu)惠，但是對(duì)于外商投資企業(yè)在東、中、西部分布的格局情況來分析，絕大部分外商投資企業(yè)集中于東部、沿海開放地帶，因而維持現(xiàn)狀是對(duì)東部沿海開放地帶的一種級(jí)差地租。正是在這樣一種既得利益格局沖撞從而產(chǎn)生反彈的磕磕碰碰進(jìn)展當(dāng)中，企業(yè)所得稅改革才會(huì)一再的拖延，這實(shí)際上告訴我們，中國(guó)新一輪稅制改革的啟動(dòng)目前看來最重要的在于突破各種既得利益格局的圍追堵截，啟動(dòng)關(guān)鍵因素在于突破人的既得利益格局的困擾。
從上面分析看出，兩法合一，或者叫做兩法合并，實(shí)際上是整個(gè)新一輪稅制改革的關(guān)鍵點(diǎn)。目前我們對(duì)于整個(gè)新一輪稅制改革的推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)把主要的注意力放到兩法的合并上，要抓緊謀劃、小心推出，我們寄期望的是在未來這一段時(shí)間，起碼從6月3號(hào)到明年的3月中旬全國(guó)人民代表大會(huì)召開這段時(shí)間，不能再讓兩法合并的改革出現(xiàn)任何的閃失，這是一個(gè)非常非常關(guān)鍵的事情。
所以我們說，今天的中國(guó)稅收高層論壇，把聚焦點(diǎn)放到增值稅轉(zhuǎn)型和兩法合并上是有著深刻考慮的，正在這樣一種深刻的背景之下，我們才需要在這樣的場(chǎng)合來描述有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型和兩法合并，以及新一輪稅制改革在過去的兩、三年中所發(fā)生的事情，其目的在于讓大家聚焦我們的改革重點(diǎn)，從而使新一輪稅制改革能夠全面的啟動(dòng)，讓我們能有一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的稅制，讓我們與時(shí)俱進(jìn)的稅制能夠與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境之間互相匹配。
謝謝大家！
張迪懇： 謝謝高教授對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革宏觀又深刻的發(fā)言，特別是對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革合并在一起推出的論述，可能會(huì)對(duì)大家有很大的啟發(fā)。大家都知道我們國(guó)家的財(cái)稅方面的政策、法規(guī)的調(diào)整都是由國(guó)務(wù)院牽頭、由財(cái)稅主管部門參與設(shè)計(jì)，然后再提出來的，下面我們請(qǐng)參加增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革政策調(diào)整的財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡先生發(fā)言！
王建凡： 謝謝大會(huì)主席的介紹！也非常感謝國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭總會(huì)計(jì)師親自聽取我們的發(fā)言。
各位專家、各位領(lǐng)導(dǎo)、女士們、先生們?cè)缟虾�！中�?guó)稅收論壇提供了一個(gè)好機(jī)會(huì)，讓我們一起分享中國(guó)稅收改革的一些感悟，這個(gè)機(jī)會(huì)非常難得。剛才高培勇先生做了一個(gè)很精彩演講，聽到高先生的講演，我有一個(gè)驚喜，我們不約而同的用了一個(gè)詞，就是新一輪稅制改革的重頭戲。昨天起草發(fā)言提綱時(shí)候，我想我用一個(gè)什么題目給在座各位傳遞我的感悟呢？最后，我用的題目是《中國(guó)新一輪稅制改革的兩個(gè)重頭戲》，這確實(shí)是臨時(shí)感悟。可見我和高先生的想法是不謀而合的。今天我的發(fā)言分三部分：一個(gè)稅制改革的背景；第二積極推進(jìn)增值稅改革；第三加快實(shí)施兩法合并。
王建凡： 1994年實(shí)施的稅制改革，可以說是我們國(guó)家稅制發(fā)展史上一個(gè)重要里程碑，這次改革使中國(guó)稅制真正的開始從國(guó)際稅制接軌，初步形成了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制框架。但是1994年實(shí)施的新稅制到現(xiàn)在有10幾年時(shí)間，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行稅制也面臨很多問題需要解決，所以推進(jìn)和實(shí)施新一輪稅制改革是迫在眉睫的事情。事實(shí)上新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)了，我想新一輪稅制改革的啟動(dòng)不會(huì)像1994年那樣暴風(fēng)驟雨似的（從1993年12月25-31號(hào)之間，瞬間我們頒布很多新的稅收法律），我們新一輪稅制改革應(yīng)該分步實(shí)施、分步推行。但是新一輪稅制改革已經(jīng)有了一個(gè)總體思路，那就是按照減稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管這個(gè)思路實(shí)施。中國(guó)新一輪稅制改革最早從農(nóng)村開始，取消農(nóng)業(yè)稅拉開一個(gè)非常好的序幕。但是，大家可能感到取消農(nóng)業(yè)稅可能對(duì)實(shí)際工作的震動(dòng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如兩并合法或者增值稅轉(zhuǎn)型。為什么呢？取消農(nóng)業(yè)稅帶來的稅收減收，對(duì)于現(xiàn)在我國(guó)五千億的稅收增收而言是很小數(shù)字，但是取消農(nóng)業(yè)稅本身是我們中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的歷史事件，從這個(gè)意義上講，我覺得這是一個(gè)社會(huì)的偉大變革。
王建凡： 那么，為什么要搞新一輪稅制改革？難道說1994年改革不成功嗎？1994年改革致力于建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相接軌的、與國(guó)際稅制接軌的現(xiàn)代稅制。但是，中國(guó)的新稅制重構(gòu)不可能一步到位，新稅制在1994年時(shí)候只能是一個(gè)框架；第二，1994年中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨一個(gè)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我們也不可能把西方成熟的稅制完全搬到我們國(guó)家來實(shí)施，我們是在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)軌的階段來實(shí)施這樣的稅制改革，更應(yīng)該采取適合中國(guó)國(guó)情的處理辦法。所以那次稅制設(shè)計(jì)里面，我們的重點(diǎn)是推進(jìn)了增值稅，也推進(jìn)了所得稅改革。但是地方稅改革基本上是照搬的，增值稅改革是不徹底的。增值稅改革不徹底，是因?yàn)樵鲋刀愒谡麄�(gè)稅收比重里占有相當(dāng)大的份額，我們不希望通過這次改革使它對(duì)我們財(cái)政增收的預(yù)期帶來太大影響。另外所得稅改革，我們實(shí)際上是我國(guó)外資企業(yè)的稅法是一步到位的，是與國(guó)際慣例接軌的，現(xiàn)在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法里面很多規(guī)定，將來在新的所得稅法里面會(huì)得到延用。對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅制的設(shè)計(jì)有非常濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，也有非常濃的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的色彩。
第二個(gè)背景，從上個(gè)世紀(jì)80年代到現(xiàn)在，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生了非常深刻的變化，一個(gè)是經(jīng)濟(jì)全球化，第二區(qū)域一體化，從80年代到現(xiàn)在世界稅制改革的浪潮從來沒有這么集中這么猛烈過，各國(guó)稅制都在實(shí)施變革，這種變革對(duì)中國(guó)稅制也帶來了沖擊。這個(gè)變革有幾個(gè)趨勢(shì)：一個(gè)減稅的浪潮，中國(guó)在這個(gè)潮流里面應(yīng)該勇敢的面對(duì)世界改革這么一個(gè)新趨勢(shì)。資本在自由流動(dòng)，貿(mào)易在自由化，金融也在實(shí)行自由化，投資也在實(shí)行自由化，在這種背景下如果沒有一個(gè)與國(guó)際慣例接軌的稅制，那么我想這些要素它的流動(dòng)都會(huì)受到阻礙。新一輪稅制改革就是要著眼于解決這個(gè)接口問題，使中國(guó)稅制同國(guó)際稅制能夠完全接軌，使資本在中國(guó)和國(guó)際之間的流動(dòng)更為順暢。
第三，中國(guó)加入WTO以后，是我們對(duì)稅制進(jìn)行調(diào)整的一個(gè)非常重要的關(guān)鍵點(diǎn)。我們?cè)谑袌?chǎng)準(zhǔn)入方面做了很多承諾，經(jīng)過這幾年平穩(wěn)過度，中國(guó)在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的一些過度的時(shí)間表已經(jīng)結(jié)束，現(xiàn)在很多領(lǐng)域，外資都要進(jìn)來，可以說從現(xiàn)在開始，外資在中國(guó)各行各業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入程度是空前的，而且再過幾年，隨著我們時(shí)間表向后推移，市場(chǎng)準(zhǔn)入程度更高，在這種情況下，如果繼續(xù)實(shí)行過多的超國(guó)民待遇稅收優(yōu)惠政策，對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)上就留下了一個(gè)不平等的制度框架。
第四公共財(cái)政理念，1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)候，我們還沒有提出公共財(cái)政的概念，那時(shí)候研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制，1997年、1998年時(shí)候官方已經(jīng)開始正式使用公共財(cái)政這個(gè)詞了。我想在公共財(cái)政這個(gè)理念之下，稅收應(yīng)該把自己位置找準(zhǔn)，稅收應(yīng)當(dāng)發(fā)揮適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，對(duì)1994年以來實(shí)施的新稅制要進(jìn)行檢討，這是我對(duì)新一輪稅制改革背景的粗淺認(rèn)識(shí)。
王建凡： 第二部分內(nèi)容，新一輪稅制改革涉及到的內(nèi)容非常多，我們現(xiàn)在到了一個(gè)非常好的時(shí)期，不管政府部門，還是專家學(xué)者，還是企業(yè)界，我們都已經(jīng)形成了一個(gè)共識(shí)，那就是推進(jìn)兩法合并，推進(jìn)增值稅改革是當(dāng)前中國(guó)稅制改革的當(dāng)務(wù)之急，我想這個(gè)共識(shí)是來之不易的，我們應(yīng)該珍惜這個(gè)好機(jī)會(huì)。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)際上我們已經(jīng)吹了兩年多的風(fēng)，兩年?yáng)|北地區(qū)的試點(diǎn)后，下一步根據(jù)中央的部署，中部崛起也在考慮實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。當(dāng)然增值稅轉(zhuǎn)型所進(jìn)行的制度準(zhǔn)備我們不需要重新設(shè)計(jì)，因?yàn)闁|北有一個(gè)很現(xiàn)成的藍(lán)本，下一步我們從東北的試點(diǎn)要擴(kuò)大到中部地區(qū)試點(diǎn)，我想全國(guó)推開的時(shí)候不應(yīng)該再遙遠(yuǎn)了，因?yàn)樵鲋刀愂且粋�(gè)統(tǒng)一概念，局部地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過長(zhǎng)，局部地區(qū)和整體差距如果始終保持太大的，不管對(duì)稅制還是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是有害的，所以全國(guó)全面鋪開增值稅轉(zhuǎn)型改革，我認(rèn)為這個(gè)時(shí)間也不會(huì)太遙遠(yuǎn)。
轉(zhuǎn)型可以說是我們?cè)鲋刀愓麄�(gè)稅負(fù)基礎(chǔ)里面一個(gè)最重要的關(guān)鍵的概念，它涉及到幾個(gè)問題：第一對(duì)抵扣范圍，現(xiàn)在界定在機(jī)械設(shè)備方面；第二像房屋這樣的固定資產(chǎn)要不要納入到轉(zhuǎn)型改革范圍之中；第三轉(zhuǎn)型改革對(duì)稅收收入要產(chǎn)生比較大的影響，最終改革成本，我們還要進(jìn)行重新估量，這么大的改動(dòng)，還有世界稅制發(fā)展趨勢(shì)，將來增值稅稅率方面需要不需要進(jìn)行重新考慮，這是我們都新稅制設(shè)計(jì)里面面臨的問題。增值稅轉(zhuǎn)型改革，我簡(jiǎn)要的給大家報(bào)告這些內(nèi)容。
王建凡： 第三個(gè)內(nèi)容，加快實(shí)施兩法合并。我的發(fā)言里面三個(gè)題目，一個(gè)改革背景，第二積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，第三加快實(shí)施兩法合并，這三個(gè)詞里面，我把最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)放到最后，因?yàn)椤凹涌鞂?shí)施與積極推進(jìn)”這個(gè)詞對(duì)于兩法合并來講更合適。企業(yè)所得稅兩法合并改革，我認(rèn)為在新一輪稅制改革里邊是重中之重，如果有兩個(gè)重頭戲的話，要把它放到前面。我們企業(yè)所得稅兩法合并，跟稅制改革背景是相聯(lián)系的，中國(guó)企業(yè)所得稅，我們對(duì)它寄于的希望也是非常之多，今后稅制的發(fā)展，我們寄希望于通過完善的所得稅制能夠促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)，促進(jìn)區(qū)域之間協(xié)調(diào)發(fā)展，在稅收方面，我們也希望所得稅能承擔(dān)起更多的、更重要的責(zé)任。目前稅制結(jié)構(gòu)里，對(duì)收入的貢獻(xiàn)流轉(zhuǎn)稅占的份額非常大，占70%多的份額。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制的不斷完善，我相信流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個(gè)稅收份額里面的比重會(huì)有一個(gè)合理的調(diào)整，那就是流轉(zhuǎn)稅要適當(dāng)下降，所得稅要適當(dāng)上升，這是一種趨勢(shì)。
我講所得稅對(duì)收入貢獻(xiàn)的上升包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，同樣對(duì)企業(yè)所得稅的改革也希望它將來對(duì)稅收的貢獻(xiàn)能夠發(fā)揮更大作用。另外所得稅在幾個(gè)主體稅收里面是更容易政府條款的稅種，所得稅在調(diào)控里面的作用應(yīng)該發(fā)揮得更多一點(diǎn)，下一步推進(jìn)企業(yè)所得稅改革究竟要?jiǎng)幽男〇|西？
改革時(shí)間表可以說已經(jīng)鎖定了，全國(guó)人大常委會(huì)已經(jīng)公布了2006年立法計(jì)劃，8月份要開始審議新的企業(yè)所得稅法草案，這個(gè)審議說明我們已經(jīng)沒有退路了，我們只能往前走，現(xiàn)在正在抓緊工作，要為8月份的審議做最后的沖刺和準(zhǔn)備，我們現(xiàn)在正在加班加點(diǎn)。
企業(yè)所得稅的改革究竟改哪些重大內(nèi)容呢？一是，要實(shí)行法人所得稅。法人所得稅在國(guó)外是很普遍的，但是1994年稅制改革，尤其內(nèi)資企業(yè)所得稅按照獨(dú)立核算企業(yè)界定納稅人的，新的所得稅將來要走向法人所得稅。第二，國(guó)民企業(yè)和非國(guó)民企業(yè)概念。我們主要針對(duì)沒有在中國(guó)注冊(cè)的外國(guó)企業(yè)，怎么界定他在中國(guó)的納稅義務(wù)。第三，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，不管稅率水平選擇有多高，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、不同所有制企業(yè)都實(shí)行同一個(gè)稅率。第四，進(jìn)一步調(diào)整稅收優(yōu)惠，今后稅收優(yōu)惠要更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，這是我們?cè)趦?yōu)惠方面的一個(gè)趨勢(shì)；另外，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使我們稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，這是我們對(duì)稅收優(yōu)惠的趨勢(shì)。
謝謝大家耐心聽我的發(fā)言，謝謝！
張迪懇： 謝謝建凡先生精彩發(fā)言，從王建凡的發(fā)言當(dāng)中，你會(huì)感覺到什么叫背景，什么叫信息量，他參加了企業(yè)所得稅合并和改革方案的設(shè)計(jì)。那么，增值稅和企業(yè)所得稅改革，從法學(xué)上又有什么意義呢？下面請(qǐng)北京大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)張守文發(fā)言。
張守文： 尊敬的主持人、尊敬的各位專家、各位代表大家上午好！
剛才兩位演講者的發(fā)言非常精彩，他們唱的都是重頭戲，我就不唱重頭戲，考慮到過一會(huì)兒還有若干演講者有更精彩的演講，所以我的發(fā)言時(shí)間會(huì)盡量的簡(jiǎn)短。今天處的時(shí)代是轉(zhuǎn)型和變革時(shí)代，在這樣一個(gè)時(shí)代各種思想觀念和具體制度的變革、轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)法律文化各個(gè)領(lǐng)域，增值稅的轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革也已經(jīng)成為影響中國(guó)稅法發(fā)展的一個(gè)非常重要的問題，對(duì)這樣一些問題剛才兩位演講者都已經(jīng)做了很好的闡述，對(duì)于其中諸多技術(shù)問題，人們?cè)缫呀?jīng)做出很多探討，并已經(jīng)達(dá)成很多方面共識(shí)，我認(rèn)為這些都是很有意義的，在此我想從法律角度著重強(qiáng)調(diào)和重申這兩類制度的變革應(yīng)該遵循的指導(dǎo)思想和重要的原則，對(duì)于把握好整個(gè)稅法變革的方向很重要。我準(zhǔn)備著重講三個(gè)大方面問題。
第一個(gè)問題，稅法制度變革應(yīng)該遵循的指導(dǎo)思想，1994年稅制改革時(shí)候，其中非常重要的是強(qiáng)調(diào)要統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，這樣的一些指導(dǎo)思想，在今天進(jìn)行新一輪稅制改革時(shí)候，我們認(rèn)為同樣有著非常直接的重要的指導(dǎo)意義，因此還需要做進(jìn)一步重申和強(qiáng)調(diào)。
首先統(tǒng)一稅法方面，我們國(guó)家1994年稅制改革，在這方面已經(jīng)做出了一系列貢獻(xiàn)，有了很大的成效，但是有很多方面的問題還沒有解決，在這方面，任務(wù)還很艱巨，一方面原定的一些統(tǒng)一稅法的任務(wù)今天還沒有完成，另外由于當(dāng)時(shí)立法上存在一些不足以及實(shí)踐的飛速發(fā)展，使得一些新制度存在被扭曲被割裂的問題，這些問題都很突出。比方說增值稅制度方面，這個(gè)問題值得我們特別關(guān)注。上述兩大問題的存在仍然需要統(tǒng)一稅法來解決，這樣才能保證我們國(guó)家稅法達(dá)到基本的統(tǒng)一。
第二方面，公平稅負(fù)方面，大家都特別清楚，通過1994年稅制改革，形式上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的統(tǒng)一，但是在其他領(lǐng)域存在著一些非常突出的問題，在不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同企業(yè)還存在著稅負(fù)的不公平，這個(gè)問題需要我們進(jìn)一步解決。我們必須關(guān)注實(shí)質(zhì)上怎么樣推進(jìn)稅負(fù)公平的問題，怎么樣能夠更好的平等課稅，怎么樣平等的保護(hù)各類納稅人平等權(quán)益，這些都需要我們盡快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅統(tǒng)一。
張守文： 第二個(gè)大問題，在貫徹上述指導(dǎo)思想的過程中，我們應(yīng)該遵循的基本原則，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效益原則。這樣一些指導(dǎo)思想在相當(dāng)大程度上體現(xiàn)了稅法的基本要求，我們進(jìn)行稅法制度變革過程中也應(yīng)該很好的遵循稅法的基本原則。我準(zhǔn)備從幾點(diǎn)做說明：
第一點(diǎn)，我們要統(tǒng)一稅法，就應(yīng)該很好的體現(xiàn)稅收法定原則，要體現(xiàn)稅收法定原則，必須要注意做到稅收上所確定的要素一定要法定、一定要明確。第二點(diǎn)，在公平稅負(fù)方面，我們要把這樣一個(gè)基本的指導(dǎo)思想同稅法上所確立的稅收公平原則統(tǒng)一起來，一致起來。要貫徹稅收公平原則，其實(shí)很重要一個(gè)方面，就是要強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持橫向公平和縱向公平相結(jié)合，要堅(jiān)持形式公平和實(shí)質(zhì)公平。
第三點(diǎn)，簡(jiǎn)化稅制方面，我們應(yīng)該更好的貫徹稅收效率原則。稅收效率原則，特別關(guān)注相關(guān)成本，要關(guān)注立法成本，要關(guān)注征稅機(jī)關(guān)行政成本，要關(guān)注廣大納稅人的費(fèi)用等等，這些方面我們關(guān)注起來的話，我們就知道稅法的時(shí)效怎樣。我們必須考慮我們稅制進(jìn)一步的簡(jiǎn)化，這需要我們?nèi)姘盐障嚓P(guān)稅收和稅法原理，把這些原理有機(jī)結(jié)合起來，特別結(jié)合中國(guó)國(guó)情和國(guó)際通例。簡(jiǎn)化稅制方面，同整個(gè)稅收效率原則應(yīng)該更好的結(jié)合，這樣才能更好降低各類成本，才能更好的提高納稅人的遵從度，更好實(shí)現(xiàn)稅法宗旨，增進(jìn)稅法的時(shí)效。
張守文： 第三個(gè)大問題，在立法活動(dòng)中，應(yīng)該注意處理好兩大方面關(guān)系：要有效的貫徹上述指導(dǎo)思想和基本原則，尤其要處理好這樣兩類關(guān)系：一類我們統(tǒng)一性和差異性關(guān)系，一類稅法普示性和變異關(guān)系。這兩個(gè)關(guān)系能否處理好直接關(guān)系到稅收立法質(zhì)量，也直接關(guān)系到未來稅法時(shí)效。但是我們必須要看到中國(guó)具體情況的極端復(fù)雜性，必須看到不同區(qū)域、不同納稅主體在某些方面的復(fù)雜性，因此必須看到我們重要的立法前提，這就是差異性。面對(duì)差異性非常大的問題，怎么樣把握稅收的公平，解決相關(guān)主體利益平衡問題。只有很好的體現(xiàn)差異性和變異性的結(jié)合，我們才能更好的解決宏觀調(diào)控、解決社會(huì)分配等等領(lǐng)域所存在的突出問題，才能更好的解決增值稅和所得稅這兩大稅種領(lǐng)域所存在的突出的復(fù)雜的問題。
今天這樣一個(gè)論壇，邀請(qǐng)了不同方面的專家進(jìn)行演講，我覺得非常意義，針對(duì)復(fù)雜性問題，必須注意從多視角、多角度關(guān)注和研討，這是非常重要的。
總之我認(rèn)為當(dāng)代稅法是治國(guó)之法，是發(fā)展之法，我們要解決國(guó)家治理，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中所存在的一系列問題，我們必須注意推進(jìn)稅法制度的變革。這樣一個(gè)變革應(yīng)該是適度的變革，在這樣一個(gè)變革的過程中，我們應(yīng)該注意遵循既往已經(jīng)確定的一系列重要指導(dǎo)思想，這些指導(dǎo)思想并未過時(shí)，同時(shí)在貫徹這樣一個(gè)指導(dǎo)思想過程中，應(yīng)該堅(jiān)持稅法上三大基本原則，這就是稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。同時(shí)，要在立法過程中，正確的處理好兩大類關(guān)系，這就是統(tǒng)一性和差異性關(guān)系，這就是普示性和變異性關(guān)系，這樣堅(jiān)持這樣一些指導(dǎo)思想和基本原則，解決好這樣一些基本關(guān)系方面的問題，我們才能更好的實(shí)現(xiàn)稅法調(diào)整所欲實(shí)現(xiàn)的多元的調(diào)控目標(biāo)。
謝謝大家！
張迪懇： 謝謝張教授精彩的演講。張教授的發(fā)言告訴我們，實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革不僅對(duì)中國(guó)稅制、不僅對(duì)中國(guó)財(cái)政收入、不僅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)有影響，從更高層面上來說是在貫徹一個(gè)法的公平和稅收法定等等原則。大家都知道我們國(guó)家治國(guó)理念就是依法治國(guó)，稅務(wù)系統(tǒng)提倡的治稅理念也是依法治稅，所以張教授的發(fā)言對(duì)我們理解這兩個(gè)稅種的改革有更深的意義。增值稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革幾乎跟我們每一個(gè)人都有關(guān)系，不僅是企業(yè)，下面發(fā)言的是中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所所長(zhǎng)景天魁先生，大家歡迎。
景天魁： 各位上午好！
非常榮幸能夠有機(jī)會(huì)對(duì)稅收改革這樣一個(gè)我不熟悉的問題說一些外行話，俗話說內(nèi)行看門道，外行看熱鬧。外行看到的稅收改革的熱鬧問題是什么呢？恐怕就是什么樣的稅收制度符合建設(shè)和諧社會(huì)的需要，或者說從構(gòu)建和諧社會(huì)出發(fā)，稅收改革的思路應(yīng)該做什么樣的調(diào)整。這是一個(gè)龐大的問題，我簡(jiǎn)短發(fā)言只想集中在這樣一個(gè)問題上，如何通過稅收制度的改革，來促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平。
稅收、財(cái)政和福利政策是一個(gè)現(xiàn)代國(guó)家調(diào)整收入分配關(guān)系、促進(jìn)社會(huì)公平的最主要手段，當(dāng)前站在科學(xué)發(fā)展觀，從構(gòu)建和諧社會(huì)這個(gè)重大的戰(zhàn)略任務(wù)的高度，充分認(rèn)識(shí)到加快稅制改革對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平的重要性和緊迫性。社會(huì)發(fā)展的公平正義原則要求對(duì)基本的公共生活提供制度化的保障，在社會(huì)主義制度下，就是要為走共同富裕的道路提供制度保障。即便在資本主義條件下為了社會(huì)穩(wěn)定和共同生活，稅收也要為調(diào)整收入分配關(guān)系發(fā)揮主要作用，我們對(duì)英國(guó)進(jìn)行調(diào)查，英國(guó)1994-1995年稅收財(cái)政年度增加，在家庭年平均初次收入中，收入最高的20%的家庭和收入最低的20%的家庭，平均收入差距是19.8倍，通過稅收調(diào)節(jié)，最終收入下降到3.7倍。調(diào)整前倍數(shù)大于我們，調(diào)整后的倍數(shù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于我們。
從社會(huì)學(xué)角度來看，首先提出了一個(gè)問題，就是稅收制度僅僅是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度，還是社會(huì)制度，怎么看待稅收的制度功能？這里面可能有兩個(gè)問題需要討論：一個(gè)問題是稅收的首要功能是為政府增加收入，是保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還是解決社會(huì)公平問題。當(dāng)前政府收入除了維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)公共事業(yè)的需求以外，還要用于轉(zhuǎn)移支付，解決城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，解決貧困問題，解決社會(huì)救助和社會(huì)福利問題，這些都是有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的。稅收本身作為一個(gè)很重要手段，通過對(duì)不同征稅對(duì)象進(jìn)行不同稅率就可以起到縮小收入差距作用。
另外一個(gè)問題，稅收制度所面對(duì)的僅僅是利益問題，還是社會(huì)責(zé)任問題。毫無疑問，稅收直接處理的是人們之間不同利益，所以習(xí)慣上人們覺得這里存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，納稅和征稅也只是一種經(jīng)濟(jì)行為，其實(shí)這種以經(jīng)濟(jì)形態(tài)表現(xiàn)出來的活動(dòng)，并不體現(xiàn)為商品分散和商品交換的關(guān)系，不是市場(chǎng)調(diào)節(jié)的領(lǐng)域，這里處理的是國(guó)家和公民、社會(huì)和個(gè)人之間的關(guān)系，本質(zhì)上是一種社會(huì)責(zé)任和社會(huì)倫理關(guān)系。明確了以上兩個(gè)原則，稅收的具體制度設(shè)計(jì)和具體操作，才能對(duì)社會(huì)建設(shè)起到應(yīng)有的作用，我們就不難理解，加快增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型或內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，不僅會(huì)有利于生產(chǎn)的發(fā)展，也會(huì)間接的對(duì)收入分配產(chǎn)生影響。
我的發(fā)言完了，謝謝！
張迪懇： 景先生的發(fā)言讓我想起了前兩天我聽到的一個(gè)事情或者一種說法，說我們國(guó)家現(xiàn)在的企業(yè)所得稅由于兩法并存，由于有各種各樣優(yōu)惠，據(jù)說我們國(guó)家稅率有十幾檔，最低的是零，還有7.5%、15%、18%、27%、33%，而且越是稅率低或者稅負(fù)低的企業(yè)，越是集中在國(guó)家改革開放的前沿，或者比較發(fā)達(dá)的東部地區(qū)；越是稅負(fù)高的企業(yè)，越集中在我們國(guó)家落后的地區(qū)，特別是西部地區(qū)。西部地區(qū)因?yàn)樨?cái)政困難，稅收征管也比較嚴(yán)，那些地區(qū)的企業(yè)比較困難，所以那些地區(qū)企業(yè)職工個(gè)人收入也就比較低。這個(gè)就是我剛才所說的為什么這兩個(gè)稅跟我們每一個(gè)人都有關(guān)系，這兩個(gè)稅改革或者今后的調(diào)整，跟它涉及的最有關(guān)系的肯定還是企業(yè)，所以下面就請(qǐng)IBM公司大中華區(qū)稅務(wù)經(jīng)理彭飛先生上臺(tái)發(fā)言，大家歡迎。
彭飛： 各位女士、先生上午好！
我今天上午站在這里，我覺得多多少少有點(diǎn)緊張，另一方面，我也覺得很高興，也很榮幸，因?yàn)槲沂墙裉焐衔缥ㄒ灰晃粊碜云髽I(yè)的代表。我被邀請(qǐng)參加論壇，也表明我們國(guó)家在制訂宏觀財(cái)稅政策方面，納稅人和企業(yè)界意見和呼聲被更多的聽取，整個(gè)稅收政策制訂過程中納稅人意見被更多的參與進(jìn)來，國(guó)家政策制訂透明度的提高是非常好的事情。
今天我想說明一個(gè)什么觀點(diǎn)呢？第一位主題嘉賓是高培勇先生，他演講內(nèi)容當(dāng)中提到在兩法合并過程當(dāng)中，涉及到不同利益部門的博弈，很顯然如果企業(yè)所得稅稅率要發(fā)生變化的話，最大的受益人可能是內(nèi)資企業(yè)，最大利益的損失方可能就是外商投資企業(yè)，我不知道大家有沒有注意到，在去年時(shí)候，關(guān)于兩法合并曾經(jīng)有一個(gè)非常激烈的討論，其中有一個(gè)焦點(diǎn)問題，涉及到外商投資企業(yè)對(duì)于兩法合并和兩法合并以后對(duì)相關(guān)政策走向的態(tài)度問題。我個(gè)人看法，一個(gè)稅收制度的改革，出臺(tái)之前有不同利益代表發(fā)出不同聲音，這是非常正常事情，我作為外商投資企業(yè)代表，就我日常工作范圍來看，與一些涉外稅務(wù)經(jīng)理人接觸后有一個(gè)共同看法：外資企業(yè)并不反對(duì)兩法合并，并不反對(duì)稅制改革，外商投資企業(yè)所關(guān)心的問題是制度改革進(jìn)行以后的連續(xù)性、連貫性和持續(xù)性，以及有關(guān)政策在改革過程當(dāng)中是不是符合了國(guó)際慣例，這是絕大部分外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所非常關(guān)心的一件事情。
彭飛： 第二個(gè)問題，兩法合并政策取向的建議。王建凡司長(zhǎng)講話當(dāng)中提到了兩法合并以后具體的稅收政策問題。我特別強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠政策問題，在改革開放初期對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)有很多優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策我個(gè)人認(rèn)為存在一些偏差，從外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)范圍來講，很多優(yōu)惠政策已經(jīng)不是優(yōu)惠政策了，已經(jīng)沒有辦法體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策了。在目前所得稅優(yōu)惠政策下，許多勞動(dòng)密集型企業(yè)只要把企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)區(qū)，就可以跟高新技術(shù)企業(yè)享受到同樣的政策。比如我隔壁是做餅干的，我是做電腦服務(wù)器的，我們兩個(gè)人稅收政策和稅負(fù)是同樣的。我個(gè)人建議，從未來稅收優(yōu)惠政策走向來講，我完全同意王司長(zhǎng)講的情況，我們應(yīng)該趨向于產(chǎn)業(yè)化，更好的體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。另外一方面，我希望有關(guān)政府部門包括研究部門在制訂討論有關(guān)所得稅法包括實(shí)施細(xì)則過程當(dāng)中，能夠充分的考慮到國(guó)際慣例，我個(gè)人希望在新一輪稅制改革和法律制訂過程當(dāng)中，能夠充分體現(xiàn)出這些政策，比如研發(fā)費(fèi)用扣除問題，包括費(fèi)用或成本分?jǐn)倖栴}，包括捐贈(zèng)的問題，還有集團(tuán)申報(bào)問題，在這方面我們希望跟內(nèi)資企業(yè)能夠享受到同樣待遇。
張迪懇： 謝謝彭先生的發(fā)言，彭先生提出的問題和建議都很好，中國(guó)稅制改革，包括增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅的改革，之所以現(xiàn)在比較慎重，也正是考慮了多方面利益格局的關(guān)系和要求。下面我們請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉先生做大會(huì)發(fā)言，大家歡迎！
楊元偉： 各位上午好！
感謝給我這個(gè)機(jī)會(huì)，我今天發(fā)言題目是“宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與稅制改革”。第一個(gè)問題，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅改革提出的新要求；第二個(gè)問題，個(gè)人談一下兩個(gè)稅種改革中的有關(guān)顧慮；第三個(gè)問題兩項(xiàng)改革的一些策略安排。
第一個(gè)問題，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅提出的新要求。今年是“十一五”開局之年，“十一五”規(guī)劃綱要對(duì)我國(guó)今后五年經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展和改革開放做了全面部署，明確建立社會(huì)主義新農(nóng)村和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式以及促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、深化改革和擴(kuò)大開放等方面提出了六項(xiàng)重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)，這些戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施不同程度需要發(fā)揮積極的宏觀調(diào)控作用。對(duì)照這一要求，現(xiàn)行增值稅和企業(yè)所得稅制度還存在很多不相適應(yīng)地方。第二，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略實(shí)施也要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一。第三，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力之發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一。第四，深化改革和擴(kuò)大開放，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅統(tǒng)一。從以上四方面考慮，為配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，推進(jìn)增值稅制度轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，是必然的選擇。
楊元偉： 第二個(gè)問題，全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一，需要考慮的兩個(gè)重點(diǎn)問題，有兩方面顧慮：一個(gè)顧慮增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)不會(huì)對(duì)現(xiàn)在的投資過熱現(xiàn)象或者以后將可能出現(xiàn)的投資過熱產(chǎn)生一定的推動(dòng)效應(yīng)；第二個(gè)顧慮，我們現(xiàn)在企業(yè)所得稅企業(yè)改革后對(duì)外資的吸引力會(huì)不會(huì)有所降低。我個(gè)人對(duì)這兩個(gè)問題做一些分析和判斷：第一，在全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革是否會(huì)制止投資過熱的問題上方方面面存在一些擔(dān)心，我個(gè)人認(rèn)為，改革并不必然導(dǎo)致投資過熱，但是會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生一定的推動(dòng)效應(yīng)，有以下幾點(diǎn)理由：首先2003年以來我國(guó)部分行業(yè)部分地區(qū)出現(xiàn)過度投資有多方面原因，有自發(fā)性投資意向，也有很多是地方行政干預(yù)等非市場(chǎng)原因。我們分析下來，非市場(chǎng)因素更明顯，因此，只要能對(duì)非市場(chǎng)因素進(jìn)行有效的控管，投資規(guī)模和增長(zhǎng)是可以控制在合理范圍之內(nèi)的個(gè)；第二實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，擴(kuò)大到企業(yè)購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，而不是所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，機(jī)器設(shè)備投資額只占很小部分，近幾年投資增長(zhǎng)過熱的房地產(chǎn)業(yè)還不在增值稅范圍內(nèi)；第三從東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況看，2004年下半年以來，整個(gè)東北地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)較快，但是實(shí)施增值稅改革的八個(gè)行業(yè)并沒有顯示出投資過熱跡象；從這些方面上說，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不止不會(huì)導(dǎo)致投資過熱，對(duì)抑制政府主導(dǎo)下的投資過熱也會(huì)產(chǎn)生積極效果。
第二個(gè)問題，關(guān)于企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一與吸引外資。我們認(rèn)為在企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，對(duì)外資的吸引力會(huì)不會(huì)下降，我們想從以下幾方面加以分析和判斷：第一考慮的因素是外商投資決策時(shí)稅收優(yōu)惠的重要程度，我們認(rèn)為主要吸引力包括以下幾個(gè)因素：一個(gè)市場(chǎng)潛力，二是政局穩(wěn)定情況；第三勞動(dòng)力成本，第四土地附加資源價(jià)值，第五是優(yōu)惠政策。這次企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一過程中，保持與周邊國(guó)家相對(duì)較低的稅率水平，同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)新的企業(yè)所得稅法將對(duì)現(xiàn)有外商投資企業(yè)給予適當(dāng)?shù)倪^度期照顧，照顧到現(xiàn)有外商投資企業(yè)的既得利益，最后實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過度。
楊元偉： 第三個(gè)方面，全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅統(tǒng)一的策略安排。第一合理安排改革內(nèi)容，主要兩方面：一個(gè)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，分別實(shí)施，減輕壓力，可以采取循序漸進(jìn)的方式，逐步實(shí)施到位。第二個(gè)安排，配套推出一些其他稅種改革，實(shí)現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)性安排，可以配套提出一些對(duì)財(cái)政收入具有增收作用的改革措施。第三個(gè)安排，在財(cái)政資源配置中統(tǒng)籌考慮稅制改革成本，通過合理預(yù)算安排，消化稅制改革對(duì)財(cái)政收支的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，將從制度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升和稅源的壯大，因此，盡管實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來一定影響，但不足以成為推遲改革的理由，只要有合理的策略安排就可以很好的統(tǒng)一起來，從而確保改革的順利實(shí)施。
以上就是我的一些不成熟想法，供大家討論參考，謝謝大家！
張迪懇： 謝謝楊元偉副司長(zhǎng)的發(fā)言！楊元偉副司長(zhǎng)的發(fā)言很敏銳，他跟王建凡副司長(zhǎng)一樣，也參與了增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革方案的設(shè)計(jì)，而且他的發(fā)言當(dāng)中有很多東西已經(jīng)回答了我們今天會(huì)上提出來的一些疑惑和問題。
今天上午大會(huì)發(fā)言到此結(jié)束！
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