十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對(duì)外資傾斜的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定了統(tǒng)一的所得稅率和稅收優(yōu)惠政策。這一稅制改革是我國(guó)深入進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革和擴(kuò)大對(duì)外開放的一項(xiàng)重大措施，進(jìn)一步完善了我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，符合世界貿(mào)易組織的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。它的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻成熟，我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制進(jìn)一步與國(guó)際規(guī)范接軌。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本特征是實(shí)行公開、公平和有序的競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)使競(jìng)爭(zhēng)的各方參與者都享受同等的待遇，其中稅負(fù)平等就是實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)的重要方面之一。
為了吸引外商投資，我國(guó)自上世紀(jì)80年代以來實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅雙軌制，采取了一些對(duì)外資傾斜的稅收優(yōu)惠政策。這在當(dāng)時(shí)的歷史條件下有其客觀必要性，曾對(duì)吸引外資和推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入、對(duì)外開放不斷擴(kuò)大和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，繼續(xù)維持這種稅收雙軌制將嚴(yán)重影響我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并妨礙我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建立，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則和世界貿(mào)易組織的基本原則。例如，投入資金超過1000萬美元、經(jīng)營(yíng)期限10年以上的外商投資保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)所得，按照15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；經(jīng)申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，還可在獲利后第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收。與之相比，內(nèi)資保險(xiǎn)公司則須繳納33％的企業(yè)所得稅。這種情形使內(nèi)資保險(xiǎn)公司與享受稅收優(yōu)惠待遇的外資保險(xiǎn)公司相比，明顯處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)地位，不可能展開公平競(jìng)爭(zhēng)，從而影響它們的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力，妨礙保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建立。另一方面，稅收雙軌制也被國(guó)內(nèi)一些企業(yè)利用以達(dá)到避稅的目的。它們采取到境外注冊(cè)一個(gè)空殼公司然后以外商的名義回到國(guó)內(nèi)投資的手法，享受國(guó)家給予外商投資的各種優(yōu)惠待遇，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)和逃避國(guó)家稅收的惡果。因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率是我國(guó)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的重大舉措。
我國(guó)將企業(yè)所得稅率規(guī)定為25％，這是在參考了世界各國(guó)，特別是我國(guó)周邊國(guó)家的所得稅率水平，并考慮我國(guó)財(cái)政承受能力后確定的。25％的所得稅率無疑降低了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，有利于它們的發(fā)展和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，25％的企業(yè)所得稅率在國(guó)際上屬于一個(gè)中間偏低的稅率，對(duì)外商投資仍然具有吸引力，不會(huì)影響現(xiàn)有的和潛在的投資者的投資取向。事實(shí)上，外商和外商投資企業(yè)對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的統(tǒng)一已有心理準(zhǔn)備，而且多數(shù)跨國(guó)公司對(duì)此持理解和支持的態(tài)度。對(duì)外商投資者來說，除了中國(guó)原來較低的所得稅率外，它們更看重的是我國(guó)穩(wěn)定的投資環(huán)境和廣闊的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。為緩解新稅法對(duì)部分老外商投資企業(yè)在稅負(fù)方面的影響，新《企業(yè)所得稅法》還特別規(guī)定，按原稅法享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后有5年的過渡期；享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法實(shí)施后可繼續(xù)享受優(yōu)惠到期滿為止。
新《企業(yè)所得稅法》還統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)所得稅前的扣除辦法和扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該法第8條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。鑒于關(guān)聯(lián)交易是跨國(guó)公司常用的避稅手段，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅行為做出禁止性的規(guī)定。新稅法第41條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方式調(diào)整。新稅法中這些規(guī)定對(duì)于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為有重要意義。
為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，新《企業(yè)所得稅法》設(shè)立專章規(guī)定了國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)該法第28條，需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第31條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。該法第27條關(guān)于免征和減征企業(yè)所得稅的規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策。這是科學(xué)發(fā)展觀在我國(guó)立法中的具體表現(xiàn)。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)不僅實(shí)行統(tǒng)一的所得稅率，使內(nèi)外資企業(yè)在稅負(fù)平等的基礎(chǔ)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)，而且在優(yōu)惠的方向、目標(biāo)和范圍方面享受相同的減免稅優(yōu)惠待遇。這進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
我國(guó)早就著手研究?jī)?nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一的問題。2003年《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》就提出了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的新一輪稅制改革思路。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益有了很大的提高，國(guó)家財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。在這種形勢(shì)下，我國(guó)借鑒其他國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，可以說是人心所向，水到渠成。
