兩稅合并問題是我國1994年稅制改革的遺留問題，當(dāng)時(shí)處于振興經(jīng)濟(jì)，引入外資和增加財(cái)政收入的需要實(shí)行了內(nèi)、外有別的企業(yè)所得稅制度，事實(shí)證明當(dāng)初的改革目的基本達(dá)到了。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)建設(shè)的逐步完善，有別的稅收制度逐漸暴露出一些問題和不足，內(nèi)外資不公平競爭，外資引入質(zhì)量沒有得到保證，市場(chǎng)換技術(shù)的目的沒有實(shí)現(xiàn)等等，企業(yè)所得稅迫切需要進(jìn)行統(tǒng)一和完善，也就是我們一直在說的兩稅合并。
兩稅合并主要調(diào)整的方方面面
首先是實(shí)行法人所得稅。法人所得稅是企業(yè)所得稅納稅人界定的三種方式之一：即公司所得稅，企業(yè)所得稅和法人所得稅。從范圍上講，公司的范圍最小，其次是企業(yè)最后是法人。
中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法。這樣可以解決目前個(gè)人獨(dú)自企業(yè)和合伙企業(yè)的征收范圍問題，也可以把一些發(fā)生所得的非企業(yè)法人包括進(jìn)來。
其次是統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率。改革開放以來，給予外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策成為我國吸引外資的重要手段之一。外資企業(yè)享受的稅率基本是15%，24%和30%幾檔優(yōu)惠稅率，而根據(jù)外資企業(yè)大量集中在沿海地區(qū)的事實(shí)看，大量外資企業(yè)享受的是15%和24%的優(yōu)惠稅率，而內(nèi)資企業(yè)一般是33%的企業(yè)所得稅率。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)的名義稅負(fù)為15%，實(shí)際稅負(fù)水平為11%，遠(yuǎn)低于法定的33%，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)在25%左右。合并后的稅率設(shè)計(jì)是采取25%的所得稅率，基本符合內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)水平。
再次是統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。在稅前扣除上，外資企業(yè)享受很多優(yōu)惠，比如工資可以稅前據(jù)實(shí)扣除，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也可以據(jù)實(shí)扣除，此外還在業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除上有很大的優(yōu)惠；而內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)采取計(jì)稅工資的辦法，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除的辦法；而在公益救濟(jì)性捐贈(zèng)上有1.5%、3%、10%和100%等限額扣除；在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上同樣有銷售收入凈額1500萬元以下的，限額0.5%；超過1500萬元，限額比例0.3%的規(guī)定�？梢哉f扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異不僅造成了內(nèi)外資企業(yè)在經(jīng)營上的不平等，更造成了在人才成本方面等的不平等。
第四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異很大，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于向地區(qū)傾斜，以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對(duì)沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。內(nèi)資企業(yè)除了享有購買國產(chǎn)設(shè)備退稅的少數(shù)幾條優(yōu)惠外，幾乎沒有什么優(yōu)惠政策。而外資企業(yè)則在內(nèi)資企業(yè)的基礎(chǔ)上享受更多的稅收優(yōu)惠政策，比如在生產(chǎn)企業(yè)，再投資退稅等方面。比如經(jīng)營期限在10年以上的外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠；另外就是再投資退稅，外國的投資者把在中國賺取的利潤再投資到另外一個(gè)項(xiàng)目，或者是投到現(xiàn)有的項(xiàng)目中，均可以享受退稅。最后就是外商比較感興趣的利潤，按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定，在中國投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤在匯出中國時(shí)，免征預(yù)提稅。
第五是統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是從企業(yè)成立之日起，公司的試運(yùn)營收入同樣要納稅。而《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外企納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是從企業(yè)贏利之日起。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不一致影響了企業(yè)的經(jīng)營成本，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善，內(nèi)資企業(yè)要求統(tǒng)一規(guī)定的呼聲越來越強(qiáng)烈，很明顯這樣的規(guī)定已經(jīng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的問題。
以上五點(diǎn)基本是兩稅合并需要解決的重點(diǎn)問題，其中尤其是稅率和稅收優(yōu)惠方面的爭論最大，另外還在外資政策的緩沖期的我恩體上爭論比較大。此前公眾對(duì)兩稅合并的改革普遍信心不足，但是去年12月底的人大常委會(huì)的初審?fù)ㄟ^的喜訊極大的振奮了人們的信念，說明改革各方已經(jīng)在關(guān)鍵的爭論上達(dá)成了共識(shí)，三月份提交人大審議通過的可能性很大。
三月份提交人大審議通過幾無懸念
最近發(fā)生的許多事情也逐漸預(yù)示了兩稅合并能夠順利通過人大的審議。
在國稅總局年初公布的《2007年全國稅收工作要點(diǎn)》中，《企業(yè)所得稅法》被放在推進(jìn)稅法體系建設(shè)的第一條。國稅總局表示，要推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并 ”，做好全國人大審議通過企業(yè)所得稅法后的宣傳、實(shí)施準(zhǔn)備等工作，抓緊制定相關(guān)配套政策措施，確保改革順利進(jìn)行。
除了稅制改革，近年來我國對(duì)外資政策多有調(diào)整，《外資公司并購管理?xiàng)l例》以及《關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的補(bǔ)充規(guī)定》等文件陸續(xù)出臺(tái)，同時(shí)發(fā)改委、商務(wù)部等國家經(jīng)濟(jì)決策部門也出臺(tái)關(guān)于外資投資的一些新規(guī)定。
此外，財(cái)政部長金人慶也指出，稅收優(yōu)惠在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面越來越處于一個(gè)次要的地位。穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，成為更重要的因素。
以上的幾個(gè)事實(shí)已經(jīng)表明兩稅合并在關(guān)鍵的合并點(diǎn)問題上已經(jīng)沒有什么分歧，下面的工作就是要看政府是否要銳意推進(jìn)了。而從人大代表的高票初審結(jié)果上看，兩稅合并還是被公眾寄予極大的厚望的。兩稅合并通過初審已經(jīng)證明改革推進(jìn)沒有多大的阻礙了。再從改革的效果和影響上看，外資企業(yè)普遍享受著優(yōu)惠稅率，稅率的統(tǒng)一并不能對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大的影響；而且根據(jù)新的稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)和技術(shù)密集型、資本密集型、集約型增長的企業(yè)同樣將繼續(xù)享受內(nèi)外資統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，這部分企業(yè)可以說是基本不受兩稅合并影響的。受影響最大的要數(shù)那些污染比較大、耗能嚴(yán)重和技術(shù)比較落后的外資企業(yè)了，而這些企業(yè)正是我們轉(zhuǎn)型后的外資引進(jìn)政策所要排斥和打擊的。
