出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的特殊規(guī)定（2）
五、特殊規(guī)定之五：列名企業(yè)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材退稅的規(guī)定
為鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材，根據(jù)國務院指示精神，財政部、國家稅務總局、海關總署下發(fā)了《關于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》，決定自1998年1月1日起，對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材實行退稅。
?。ㄒ唬耙援a(chǎn)頂進”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司（或代理公司）名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團有限責任公司
太原鋼鐵（集團）公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵（集團）
本溪鋼鐵（集團）有限公司
寶山鋼鐵（集團）公司
上海浦東鋼鐵（集團）有限公司
上海第一（集團）有限公司
上海五鋼（集團）有限公司
上海梅山（集團）有限公司
南京鋼鐵集團有限公司
江蘇沙鋼集團有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟南鋼鐵集團總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團有限責任公司
武漢鋼鐵（集團）公司
攀枝花鋼鐵（集團）公司
重慶鋼鐵集團有限責任公司
浙江冶金集團杭州鋼鐵集團公司
酒泉鋼鐵（集團）有限責任公司
中國鋼鐵工貿集團公司
中國五金礦產(chǎn)進出口總公司
（三）退稅率
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
（四）管理規(guī)定
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實行指標管理。列名企業(yè)應根據(jù)購銷合同編制銷售計劃，并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標申請，由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務總局核準，抄送財政部，需要追加指標時，由冶金部提出追加指標的總額及具體分配情況的申請，經(jīng)財政部、國家稅務總局同意后予以追加指標。同時，列名企業(yè)應根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設立其公司或指定代理公司，提交冶金部審核后送國家稅務總局。由國家稅務總局核準后下發(fā)相關省、市國家稅務局執(zhí)行，同時抄送冶金工業(yè)部、海關總署。
銷售計劃和列名及保稅區(qū)內的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內的“以產(chǎn)頂進”鋼材必須實際運抵保稅區(qū)，并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關管理出口、進口報關手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材進入保稅區(qū)后，應指定專門倉庫存放，不得與進口貨物混放，要設置專門出入庫的賬冊記錄：“以產(chǎn)頂進”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內自用（包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內建設用鋼材等），也不得銷售給非加工貿易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅，按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票，并開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”。
中國鋼鐵工貿集團公司和中國五金礦產(chǎn)進出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購（在確定的指標內），然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式，可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內加工貿易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的，免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿易企業(yè)從保稅區(qū)內指定公司購進的“以產(chǎn)頂進”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務總局出口產(chǎn)品的，海關按現(xiàn)行加工貿易保證金臺賬制度的有關規(guī)定實施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進”鋼材或加工成品因故不能出口，需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿主管部門批準同意方可內銷。主管海關憑批準內銷文件辦理轉內銷及補征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材在財務上作銷售后應按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持海關出具的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內指定公司與加工貿易企業(yè)的購銷合同（復印件）、加工貿易企業(yè)的加工貿易批件（復印件）向當?shù)赝硕悪C關辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進”，區(qū)外加工貿易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的，應先到加工貿易企業(yè)所在地主管征稅的稅務部門按增值稅征稅率與一般貿易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差，補繳其差額部分，出口地海關憑區(qū)外加工貿易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務局開具的完稅證明辦理出口驗放手續(xù)。區(qū)外加工貿易企業(yè)將以產(chǎn)頂進鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的，應全額補征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關及主管出口退稅的稅務機關應將享受17％退稅的以產(chǎn)頂進國產(chǎn)鋼材銷售額、進出口及退稅情況單獨統(tǒng)計，并每半年將匯總資料報冶金工業(yè)部、海關總署、國家稅務總局，抄報財政部。
對違反通知有關規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的，由有關責任企業(yè)所在地國家稅務局、海關按現(xiàn)行有關稅務、海關規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六：稅收（出口貨物專用）繳款書管理規(guī)定
1992年底，針對當時出口產(chǎn)品退稅存在的問題，為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為，國家稅務總局決定于1993年1月1日起，對原出口產(chǎn)品退稅實行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實施后，除出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費稅規(guī)定進行了改革外，暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收（增值稅）專用繳款書管理辦法。到1996年4月，為了加強對出口貨物退（免）稅的管理，避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞，防范和打擊騙取出口貨物退（免）稅的違法行為，國家稅務總局決定自1996年4月1日起，恢復對出口貨物實行增值稅專用繳款書管理制度。
?。ㄒ唬┏隹谪浳锵M稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準予開具消費稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費稅專用繳款書（以下簡稱專用稅票）的貨物必須是消費稅征稅范圍內的貨物（國稅明電［1993］071號）。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費稅征稅范圍內的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時，生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機關申請開具專用稅票；出口企業(yè)將已征收消費稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的，可由出口企業(yè)向所在地稅務機關申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案，然后由出口企業(yè)轉交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅（國稅明電［1993］071號）。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求（國稅明電［1993］071號）
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應稅消費稅貨物向當?shù)刂鞴車愓鞫悪C關申請開具專用稅票時，須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證（復印件）等資料，繳納消費稅后，專用稅票經(jīng)稅務機關、國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后，第一聯(lián)：（收據(jù)甲）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證；第二聯(lián)：（收據(jù)乙）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位轉交購貨企業(yè)。專用稅票實行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時間長，也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務機關開出專用稅票中所列的應稅消費品數(shù)量和銷售額應與銷貨一致。出口企業(yè)應向管其出口退稅的稅務機關提供出口貨物專用稅票及分割單原件，并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復印件或在有關賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關數(shù)據(jù)，以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的，除不予退稅外，按騙取退稅處理。
?。ǘ┏隹谪浳镌鲋刀悓Ｓ美U款書管理規(guī)定（財稅字［1996］8號）
1.準予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以前和以后批準設立的外商投資企業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；已在國家稅務總局備案的成套機電設備供應公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機電設備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工的貨物除外）。
有下列情況之一的，不得開具專繳款書（以下簡稱專用稅票）或其分割單：
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物；生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設備供應公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務的企業(yè)；市縣外貿企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務的地市級外貿企業(yè)和縣市級外貿企業(yè)，包括具有直接進出口經(jīng)營權的地市級外貿企業(yè)和縣市級外貿企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)；成套機電設備供應公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市和國家稅務局批準認定的成套機電設備供應公司（名單須報國家稅務總局備案）。
*出口貨物應繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物；國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應公司、遠洋運輸供應公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物，不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進出口經(jīng)營權的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票（國稅函［1996］627號）。
*具有進出口經(jīng)營權生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進行加工后出口的黃金、白銀首飾，在申請辦理退稅時可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票（國稅函［1997］375號）。
*具有進口經(jīng)營權的商業(yè)連鎖企業(yè)（總公司或總部）收購出口的貨物，可開具專用稅票，但其收購的超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得開具專用稅票（國稅函［1998］102號）。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務機關開具專用稅票或其分割單時，須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照（復印件）、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具，原則上實行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法；如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)將購進貨物再調撥銷售給其他出口企業(yè)的，應將原購進貨物的“專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務局（分局）核實繳銷后，由該縣級國家稅務局（分局）按該批貨物的原購進價格和已納稅額開具相應的?！胺指顔巍币皇蕉?lián)；其中，第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務局（分局），第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)轉交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿企業(yè)調撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的，應按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計算調撥銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)所在地縣級國家稅務局（分局）另行開具“專用繳款書”繳庫：“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時，必須按有關規(guī)定計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金，其少繳部分應補繳入庫；多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務機關審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實進項發(fā)票真實、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當期或下期應繳納增值稅稅款中予以抵減；供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口貨物，如一個季度內銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50％以上的，對其多繳納而又未抵減完的稅款，可以多庫存退還，暫由地市級國家稅務局審批。
出口企業(yè)申請退稅時，應向主管其退稅的稅務機關提供“專用繳款書”或“分割單”原件；出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)將購進的貨物再調撥銷售給其他出口企業(yè)的，接受調撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時，須向主管其退稅的稅務機關同時提供該批貨物的“分割單”原件和調撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款（調撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的）的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的，以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的，稅務機關不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物，如發(fā)生退關、退貨時，出口企業(yè)應主動、及時地向主管其退稅的稅務機辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務機關如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進行核實的，可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務局（分局）發(fā)函調或派人調查。相關地共國家稅務局必須幫助核實并及時函復。
對違反規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法（財稅字［1996］8號）
適用法定稅率17％的出口貨物，按出口貨物的銷售收入依17％的40％計算征稅并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應納增值稅額＝出口貨物銷售收入×17％×40％
適用法定稅率為13％的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭［自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％征稅并開具稅票。（國稅函［1998］720號）］，按銷售收入依3％計算征稅并開稅票。公式為：
出口貨物應納增值稅額＝出口貨物銷售收入×3％
委托加工出口貨物的加工費，加工企業(yè)屬一般納稅人的，按法定稅率17％全額征稅并開具專用稅票；屬小規(guī)模納稅人的，按法定征率6％全額征稅并開具專用稅票。
公式為：
出口貨物加工費應納稅＝出口貨物加工費×17％（或6％）
小規(guī)模納稅人銷售給外貿出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6％計征稅款，并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應納稅額＝出口貨物不合稅銷售收入×6％
?。ㄈ┫M稅和增值稅專用繳款書樣式及有關欄目的填寫方法（國稅函［1996］102號）
“稅務登記號”填寫企業(yè)稅務登記號碼。
“海關代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位，只填寫數(shù)量不填單位的，稅票一律無效。
“單價”欄，受托加工出口貨物按加工費除以數(shù)量計算填列；調撥銷售出口貨物就增值稅的，按增值額除以數(shù)量計算填列；其他按銷售單價填列。
“計稅金額”欄，受托加工出口貨物收取加工費的，填加工費；調撥銷售出口貨物繳納增值稅的，填增值額，其他一律填銷售收入。
“法定稅率（額）”欄，除出口煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和供貨企業(yè)銷售出口的增值應稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3％”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6％”外，其他一律按增值稅和消費稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄，繳納消費稅的不填；繳納增值稅的，銷售煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和應稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3％，小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6％；受托加工的出口貨物填“17％”；調撥銷售出口貨物繳納增值稅，按增值稅法定稅率。
為鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材，根據(jù)國務院指示精神，財政部、國家稅務總局、海關總署下發(fā)了《關于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》，決定自1998年1月1日起，對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材實行退稅。
?。ㄒ唬耙援a(chǎn)頂進”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司（或代理公司）名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團有限責任公司
太原鋼鐵（集團）公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵（集團）
本溪鋼鐵（集團）有限公司
寶山鋼鐵（集團）公司
上海浦東鋼鐵（集團）有限公司
上海第一（集團）有限公司
上海五鋼（集團）有限公司
上海梅山（集團）有限公司
南京鋼鐵集團有限公司
江蘇沙鋼集團有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟南鋼鐵集團總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團有限責任公司
武漢鋼鐵（集團）公司
攀枝花鋼鐵（集團）公司
重慶鋼鐵集團有限責任公司
浙江冶金集團杭州鋼鐵集團公司
酒泉鋼鐵（集團）有限責任公司
中國鋼鐵工貿集團公司
中國五金礦產(chǎn)進出口總公司
（三）退稅率
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
（四）管理規(guī)定
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實行指標管理。列名企業(yè)應根據(jù)購銷合同編制銷售計劃，并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標申請，由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務總局核準，抄送財政部，需要追加指標時，由冶金部提出追加指標的總額及具體分配情況的申請，經(jīng)財政部、國家稅務總局同意后予以追加指標。同時，列名企業(yè)應根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設立其公司或指定代理公司，提交冶金部審核后送國家稅務總局。由國家稅務總局核準后下發(fā)相關省、市國家稅務局執(zhí)行，同時抄送冶金工業(yè)部、海關總署。
銷售計劃和列名及保稅區(qū)內的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內的“以產(chǎn)頂進”鋼材必須實際運抵保稅區(qū)，并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關管理出口、進口報關手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材進入保稅區(qū)后，應指定專門倉庫存放，不得與進口貨物混放，要設置專門出入庫的賬冊記錄：“以產(chǎn)頂進”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內自用（包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內建設用鋼材等），也不得銷售給非加工貿易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅，按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票，并開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”。
中國鋼鐵工貿集團公司和中國五金礦產(chǎn)進出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購（在確定的指標內），然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式，可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內加工貿易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的，免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿易企業(yè)從保稅區(qū)內指定公司購進的“以產(chǎn)頂進”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務總局出口產(chǎn)品的，海關按現(xiàn)行加工貿易保證金臺賬制度的有關規(guī)定實施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進”鋼材或加工成品因故不能出口，需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿主管部門批準同意方可內銷。主管海關憑批準內銷文件辦理轉內銷及補征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材在財務上作銷售后應按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持海關出具的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內指定公司與加工貿易企業(yè)的購銷合同（復印件）、加工貿易企業(yè)的加工貿易批件（復印件）向當?shù)赝硕悪C關辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進”，區(qū)外加工貿易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的，應先到加工貿易企業(yè)所在地主管征稅的稅務部門按增值稅征稅率與一般貿易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差，補繳其差額部分，出口地海關憑區(qū)外加工貿易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務局開具的完稅證明辦理出口驗放手續(xù)。區(qū)外加工貿易企業(yè)將以產(chǎn)頂進鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的，應全額補征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關及主管出口退稅的稅務機關應將享受17％退稅的以產(chǎn)頂進國產(chǎn)鋼材銷售額、進出口及退稅情況單獨統(tǒng)計，并每半年將匯總資料報冶金工業(yè)部、海關總署、國家稅務總局，抄報財政部。
對違反通知有關規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的，由有關責任企業(yè)所在地國家稅務局、海關按現(xiàn)行有關稅務、海關規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六：稅收（出口貨物專用）繳款書管理規(guī)定
1992年底，針對當時出口產(chǎn)品退稅存在的問題，為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為，國家稅務總局決定于1993年1月1日起，對原出口產(chǎn)品退稅實行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實施后，除出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費稅規(guī)定進行了改革外，暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收（增值稅）專用繳款書管理辦法。到1996年4月，為了加強對出口貨物退（免）稅的管理，避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞，防范和打擊騙取出口貨物退（免）稅的違法行為，國家稅務總局決定自1996年4月1日起，恢復對出口貨物實行增值稅專用繳款書管理制度。
?。ㄒ唬┏隹谪浳锵M稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準予開具消費稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費稅專用繳款書（以下簡稱專用稅票）的貨物必須是消費稅征稅范圍內的貨物（國稅明電［1993］071號）。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費稅征稅范圍內的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時，生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機關申請開具專用稅票；出口企業(yè)將已征收消費稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的，可由出口企業(yè)向所在地稅務機關申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案，然后由出口企業(yè)轉交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅（國稅明電［1993］071號）。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求（國稅明電［1993］071號）
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應稅消費稅貨物向當?shù)刂鞴車愓鞫悪C關申請開具專用稅票時，須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證（復印件）等資料，繳納消費稅后，專用稅票經(jīng)稅務機關、國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后，第一聯(lián)：（收據(jù)甲）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證；第二聯(lián)：（收據(jù)乙）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位轉交購貨企業(yè)。專用稅票實行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時間長，也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務機關開出專用稅票中所列的應稅消費品數(shù)量和銷售額應與銷貨一致。出口企業(yè)應向管其出口退稅的稅務機關提供出口貨物專用稅票及分割單原件，并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復印件或在有關賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關數(shù)據(jù)，以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的，除不予退稅外，按騙取退稅處理。
?。ǘ┏隹谪浳镌鲋刀悓Ｓ美U款書管理規(guī)定（財稅字［1996］8號）
1.準予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以前和以后批準設立的外商投資企業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；已在國家稅務總局備案的成套機電設備供應公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機電設備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工的貨物除外）。
有下列情況之一的，不得開具專繳款書（以下簡稱專用稅票）或其分割單：
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物；生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設備供應公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務的企業(yè)；市縣外貿企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務的地市級外貿企業(yè)和縣市級外貿企業(yè)，包括具有直接進出口經(jīng)營權的地市級外貿企業(yè)和縣市級外貿企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)；成套機電設備供應公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市和國家稅務局批準認定的成套機電設備供應公司（名單須報國家稅務總局備案）。
*出口貨物應繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物；國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應公司、遠洋運輸供應公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物，不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進出口經(jīng)營權的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票（國稅函［1996］627號）。
*具有進出口經(jīng)營權生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進行加工后出口的黃金、白銀首飾，在申請辦理退稅時可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票（國稅函［1997］375號）。
*具有進口經(jīng)營權的商業(yè)連鎖企業(yè)（總公司或總部）收購出口的貨物，可開具專用稅票，但其收購的超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得開具專用稅票（國稅函［1998］102號）。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務機關開具專用稅票或其分割單時，須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照（復印件）、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具，原則上實行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法；如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)將購進貨物再調撥銷售給其他出口企業(yè)的，應將原購進貨物的“專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務局（分局）核實繳銷后，由該縣級國家稅務局（分局）按該批貨物的原購進價格和已納稅額開具相應的?！胺指顔巍币皇蕉?lián)；其中，第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務局（分局），第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)轉交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿企業(yè)調撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的，應按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計算調撥銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)所在地縣級國家稅務局（分局）另行開具“專用繳款書”繳庫：“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時，必須按有關規(guī)定計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金，其少繳部分應補繳入庫；多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務機關審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實進項發(fā)票真實、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當期或下期應繳納增值稅稅款中予以抵減；供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)用于出口貨物，如一個季度內銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50％以上的，對其多繳納而又未抵減完的稅款，可以多庫存退還，暫由地市級國家稅務局審批。
出口企業(yè)申請退稅時，應向主管其退稅的稅務機關提供“專用繳款書”或“分割單”原件；出口企業(yè)或市縣外貿企業(yè)將購進的貨物再調撥銷售給其他出口企業(yè)的，接受調撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時，須向主管其退稅的稅務機關同時提供該批貨物的“分割單”原件和調撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款（調撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的）的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的，以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的，稅務機關不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物，如發(fā)生退關、退貨時，出口企業(yè)應主動、及時地向主管其退稅的稅務機辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務機關如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進行核實的，可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務局（分局）發(fā)函調或派人調查。相關地共國家稅務局必須幫助核實并及時函復。
對違反規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法（財稅字［1996］8號）
適用法定稅率17％的出口貨物，按出口貨物的銷售收入依17％的40％計算征稅并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應納增值稅額＝出口貨物銷售收入×17％×40％
適用法定稅率為13％的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭［自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％征稅并開具稅票。（國稅函［1998］720號）］，按銷售收入依3％計算征稅并開稅票。公式為：
出口貨物應納增值稅額＝出口貨物銷售收入×3％
委托加工出口貨物的加工費，加工企業(yè)屬一般納稅人的，按法定稅率17％全額征稅并開具專用稅票；屬小規(guī)模納稅人的，按法定征率6％全額征稅并開具專用稅票。
公式為：
出口貨物加工費應納稅＝出口貨物加工費×17％（或6％）
小規(guī)模納稅人銷售給外貿出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6％計征稅款，并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應納稅額＝出口貨物不合稅銷售收入×6％
?。ㄈ┫M稅和增值稅專用繳款書樣式及有關欄目的填寫方法（國稅函［1996］102號）
“稅務登記號”填寫企業(yè)稅務登記號碼。
“海關代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位，只填寫數(shù)量不填單位的，稅票一律無效。
“單價”欄，受托加工出口貨物按加工費除以數(shù)量計算填列；調撥銷售出口貨物就增值稅的，按增值額除以數(shù)量計算填列；其他按銷售單價填列。
“計稅金額”欄，受托加工出口貨物收取加工費的，填加工費；調撥銷售出口貨物繳納增值稅的，填增值額，其他一律填銷售收入。
“法定稅率（額）”欄，除出口煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和供貨企業(yè)銷售出口的增值應稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3％”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6％”外，其他一律按增值稅和消費稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄，繳納消費稅的不填；繳納增值稅的，銷售煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和應稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3％，小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6％；受托加工的出口貨物填“17％”；調撥銷售出口貨物繳納增值稅，按增值稅法定稅率。
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