出口商品納稅籌劃方法——出口商品退(免)稅的特殊規(guī)定(2)
五、特殊規(guī)定之五:列名企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材退稅的規(guī)定
為鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材,根據(jù)國務(wù)院指示精神,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署下發(fā)了《關(guān)于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》,決定自1998年1月1日起,對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材實(shí)行退稅。
?。ㄒ唬耙援a(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內(nèi)指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司(或代理公司)名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
太原鋼鐵(集團(tuán))公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵(集團(tuán))
本溪鋼鐵(集團(tuán))有限公司
寶山鋼鐵(集團(tuán))公司
上海浦東鋼鐵(集團(tuán))有限公司
上海第一(集團(tuán))有限公司
上海五鋼(集團(tuán))有限公司
上海梅山(集團(tuán))有限公司
南京鋼鐵集團(tuán)有限公司
江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟(jì)南鋼鐵集團(tuán)總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
武漢鋼鐵(集團(tuán))公司
攀枝花鋼鐵(集團(tuán))公司
重慶鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
浙江冶金集團(tuán)杭州鋼鐵集團(tuán)公司
酒泉鋼鐵(集團(tuán))有限責(zé)任公司
中國鋼鐵工貿(mào)集團(tuán)公司
中國五金礦產(chǎn)進(jìn)出口總公司
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“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材視同出口按17%的退稅率辦理退稅。
?。ㄋ模┕芾硪?guī)定
“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實(shí)行指標(biāo)管理。列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)購銷合同編制銷售計(jì)劃,并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標(biāo)申請,由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務(wù)總局核準(zhǔn),抄送財(cái)政部,需要追加指標(biāo)時(shí),由冶金部提出追加指標(biāo)的總額及具體分配情況的申請,經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局同意后予以追加指標(biāo)。同時(shí),列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設(shè)立其公司或指定代理公司,提交冶金部審核后送國家稅務(wù)總局。由國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后下發(fā)相關(guān)省、市國家稅務(wù)局執(zhí)行,同時(shí)抄送冶金工業(yè)部、海關(guān)總署。
銷售計(jì)劃和列名及保稅區(qū)內(nèi)的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內(nèi)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材必須實(shí)際運(yùn)抵保稅區(qū),并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關(guān)管理出口、進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材進(jìn)入保稅區(qū)后,應(yīng)指定專門倉庫存放,不得與進(jìn)口貨物混放,要設(shè)置專門出入庫的賬冊記錄:“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內(nèi)自用(包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內(nèi)建設(shè)用鋼材等),也不得銷售給非加工貿(mào)易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅,按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票,并開具“稅收(出口貨物專用)繳款書”。
中國鋼鐵工貿(mào)集團(tuán)公司和中國五金礦產(chǎn)進(jìn)出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購(在確定的指標(biāo)內(nèi)),然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式,可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的,免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)指定公司購進(jìn)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務(wù)總局出口產(chǎn)品的,海關(guān)按現(xiàn)行加工貿(mào)易保證金臺賬制度的有關(guān)規(guī)定實(shí)施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材或加工成品因故不能出口,需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)同意方可內(nèi)銷。主管海關(guān)憑批準(zhǔn)內(nèi)銷文件辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷及補(bǔ)征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材在財(cái)務(wù)上作銷售后應(yīng)按月填報(bào)“出口貨物退稅申報(bào)表”,并持海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、稅收(出口貨物專用)繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內(nèi)指定公司與加工貿(mào)易企業(yè)的購銷合同(復(fù)印件)、加工貿(mào)易企業(yè)的加工貿(mào)易批件(復(fù)印件)向當(dāng)?shù)赝硕悪C(jī)關(guān)辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進(jìn)”,區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的,應(yīng)先到加工貿(mào)易企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)部門按增值稅征稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差,補(bǔ)繳其差額部分,出口地海關(guān)憑區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局開具的完稅證明辦理出口驗(yàn)放手續(xù)。區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)將以產(chǎn)頂進(jìn)鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的,應(yīng)全額補(bǔ)征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關(guān)及主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將享受17%退稅的以產(chǎn)頂進(jìn)國產(chǎn)鋼材銷售額、進(jìn)出口及退稅情況單獨(dú)統(tǒng)計(jì),并每半年將匯總資料報(bào)冶金工業(yè)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局,抄報(bào)財(cái)政部。
對違反通知有關(guān)規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的,由有關(guān)責(zé)任企業(yè)所在地國家稅務(wù)局、海關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)稅務(wù)、海關(guān)規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六:稅收(出口貨物專用)繳款書管理規(guī)定
1992年底,針對當(dāng)時(shí)出口產(chǎn)品退稅存在的問題,為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為,國家稅務(wù)總局決定于1993年1月1日起,對原出口產(chǎn)品退稅實(shí)行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實(shí)施后,除出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費(fèi)稅規(guī)定進(jìn)行了改革外,暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收(增值稅)專用繳款書管理辦法。到1996年4月,為了加強(qiáng)對出口貨物退(免)稅的管理,避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞,防范和打擊騙取出口貨物退(免)稅的違法行為,國家稅務(wù)總局決定自1996年4月1日起,恢復(fù)對出口貨物實(shí)行增值稅專用繳款書管理制度。
(一)出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準(zhǔn)予開具消費(fèi)稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費(fèi)稅專用繳款書(以下簡稱專用稅票)的貨物必須是消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物(國稅明電[1993]071號)。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時(shí),生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機(jī)關(guān)申請開具專用稅票;出口企業(yè)將已征收消費(fèi)稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的,可由出口企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案,然后由出口企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅(國稅明電[1993]071號)。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求(國稅明電[1993]071號)
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物向當(dāng)?shù)刂鞴車愓鞫悪C(jī)關(guān)申請開具專用稅票時(shí),須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證(復(fù)印件)等資料,繳納消費(fèi)稅后,專用稅票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后,第一聯(lián):(收據(jù)甲)國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證;第二聯(lián):(收據(jù)乙)國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退繳款單位轉(zhuǎn)交購貨企業(yè)。專用稅票實(shí)行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時(shí)間長,也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開出專用稅票中所列的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和銷售額應(yīng)與銷貨一致。出口企業(yè)應(yīng)向管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口貨物專用稅票及分割單原件,并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復(fù)印件或在有關(guān)賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關(guān)數(shù)據(jù),以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的,除不予退稅外,按騙取退稅處理。
?。ǘ┏隹谪浳镌鲋刀悓S美U款書管理規(guī)定(財(cái)稅字[1996]8號)
1.準(zhǔn)予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)(包括1993年12月31日以前和以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品;已在國家稅務(wù)總局備案的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物(以來料加工方式加工的貨物除外)。
有下列情況之一的,不得開具專繳款書(以下簡稱專用稅票)或其分割單:
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物;生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè);市縣外貿(mào)企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè),包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè);生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè);成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)認(rèn)定的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司(名單須報(bào)國家稅務(wù)總局備案)。
*出口貨物應(yīng)繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物;國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物,包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物,不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票(國稅函[1996]627號)。
*具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進(jìn)行加工后出口的黃金、白銀首飾,在申請辦理退稅時(shí)可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票(國稅函[1997]375號)。
*具有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)連鎖企業(yè)(總公司或總部)收購出口的貨物,可開具專用稅票,但其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物,不得開具專用稅票(國稅函[1998]102號)。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用稅票或其分割單時(shí),須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具,原則上實(shí)行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法;如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的,也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的,應(yīng)將原購進(jìn)貨物的“專用繳款書”報(bào)經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務(wù)局(分局)核實(shí)繳銷后,由該縣級國家稅務(wù)局(分局)按該批貨物的原購進(jìn)價(jià)格和已納稅額開具相應(yīng)的?!胺指顔巍币皇蕉?lián);其中,第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務(wù)局(分局),第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物,其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的,應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計(jì)算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款,并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣級國家稅務(wù)局(分局)另行開具“專用繳款書”繳庫:“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時(shí),必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金,其少繳部分應(yīng)補(bǔ)繳入庫;多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品,并核實(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后,允許在當(dāng)期或下期應(yīng)繳納增值稅稅款中予以抵減;供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物,如一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50%以上的,對其多繳納而又未抵減完的稅款,可以多庫存退還,暫由地市級國家稅務(wù)局審批。
出口企業(yè)申請退稅時(shí),應(yīng)向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“專用繳款書”或“分割單”原件;出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)的貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的,接受調(diào)撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時(shí),須向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提供該批貨物的“分割單”原件和調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款(調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的)的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的,以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫(銀行)印章不齊的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物,如發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí),出口企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)地向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進(jìn)行核實(shí)的,可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局(分局)發(fā)函調(diào)或派人調(diào)查。相關(guān)地共國家稅務(wù)局必須幫助核實(shí)并及時(shí)函復(fù)。
對違反規(guī)定,虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個(gè)人,依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法(財(cái)稅字[1996]8號)
適用法定稅率17%的出口貨物,按出口貨物的銷售收入依17%的40%計(jì)算征稅并開具專用稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納增值稅額=出口貨物銷售收入×17%×40%
適用法定稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭[自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%征稅并開具稅票。(國稅函[1998]720號)],按銷售收入依3%計(jì)算征稅并開稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納增值稅額=出口貨物銷售收入×3%
委托加工出口貨物的加工費(fèi),加工企業(yè)屬一般納稅人的,按法定稅率17%全額征稅并開具專用稅票;屬小規(guī)模納稅人的,按法定征率6%全額征稅并開具專用稅票。
公式為:
出口貨物加工費(fèi)應(yīng)納稅=出口貨物加工費(fèi)×17%(或6%)
小規(guī)模納稅人銷售給外貿(mào)出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6%計(jì)征稅款,并開具專用稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物不合稅銷售收入×6%
?。ㄈ┫M(fèi)稅和增值稅專用繳款書樣式及有關(guān)欄目的填寫方法(國稅函[1996]102號)
“稅務(wù)登記號”填寫企業(yè)稅務(wù)登記號碼。
“海關(guān)代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關(guān)登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時(shí)填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位,只填寫數(shù)量不填單位的,稅票一律無效。
“單價(jià)”欄,受托加工出口貨物按加工費(fèi)除以數(shù)量計(jì)算填列;調(diào)撥銷售出口貨物就增值稅的,按增值額除以數(shù)量計(jì)算填列;其他按銷售單價(jià)填列。
“計(jì)稅金額”欄,受托加工出口貨物收取加工費(fèi)的,填加工費(fèi);調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅的,填增值額,其他一律填銷售收入。
“法定稅率(額)”欄,除出口煤炭(自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%開具專用繳款書)和供貨企業(yè)銷售出口的增值應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3%”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應(yīng)稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6%”外,其他一律按增值稅和消費(fèi)稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄,繳納消費(fèi)稅的不填;繳納增值稅的,銷售煤炭(自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%開具專用繳款書)和應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3%,小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6%;受托加工的出口貨物填“17%”;調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅,按增值稅法定稅率。
為鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材,根據(jù)國務(wù)院指示精神,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署下發(fā)了《關(guān)于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》,決定自1998年1月1日起,對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材實(shí)行退稅。
?。ㄒ唬耙援a(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內(nèi)指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司(或代理公司)名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
太原鋼鐵(集團(tuán))公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵(集團(tuán))
本溪鋼鐵(集團(tuán))有限公司
寶山鋼鐵(集團(tuán))公司
上海浦東鋼鐵(集團(tuán))有限公司
上海第一(集團(tuán))有限公司
上海五鋼(集團(tuán))有限公司
上海梅山(集團(tuán))有限公司
南京鋼鐵集團(tuán)有限公司
江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟(jì)南鋼鐵集團(tuán)總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
武漢鋼鐵(集團(tuán))公司
攀枝花鋼鐵(集團(tuán))公司
重慶鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司
浙江冶金集團(tuán)杭州鋼鐵集團(tuán)公司
酒泉鋼鐵(集團(tuán))有限責(zé)任公司
中國鋼鐵工貿(mào)集團(tuán)公司
中國五金礦產(chǎn)進(jìn)出口總公司
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“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材視同出口按17%的退稅率辦理退稅。
?。ㄋ模┕芾硪?guī)定
“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實(shí)行指標(biāo)管理。列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)購銷合同編制銷售計(jì)劃,并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標(biāo)申請,由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務(wù)總局核準(zhǔn),抄送財(cái)政部,需要追加指標(biāo)時(shí),由冶金部提出追加指標(biāo)的總額及具體分配情況的申請,經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局同意后予以追加指標(biāo)。同時(shí),列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設(shè)立其公司或指定代理公司,提交冶金部審核后送國家稅務(wù)總局。由國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后下發(fā)相關(guān)省、市國家稅務(wù)局執(zhí)行,同時(shí)抄送冶金工業(yè)部、海關(guān)總署。
銷售計(jì)劃和列名及保稅區(qū)內(nèi)的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內(nèi)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材必須實(shí)際運(yùn)抵保稅區(qū),并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關(guān)管理出口、進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材進(jìn)入保稅區(qū)后,應(yīng)指定專門倉庫存放,不得與進(jìn)口貨物混放,要設(shè)置專門出入庫的賬冊記錄:“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內(nèi)自用(包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內(nèi)建設(shè)用鋼材等),也不得銷售給非加工貿(mào)易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅,按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票,并開具“稅收(出口貨物專用)繳款書”。
中國鋼鐵工貿(mào)集團(tuán)公司和中國五金礦產(chǎn)進(jìn)出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購(在確定的指標(biāo)內(nèi)),然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式,可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的,免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)指定公司購進(jìn)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務(wù)總局出口產(chǎn)品的,海關(guān)按現(xiàn)行加工貿(mào)易保證金臺賬制度的有關(guān)規(guī)定實(shí)施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材或加工成品因故不能出口,需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)同意方可內(nèi)銷。主管海關(guān)憑批準(zhǔn)內(nèi)銷文件辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷及補(bǔ)征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材在財(cái)務(wù)上作銷售后應(yīng)按月填報(bào)“出口貨物退稅申報(bào)表”,并持海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、稅收(出口貨物專用)繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內(nèi)指定公司與加工貿(mào)易企業(yè)的購銷合同(復(fù)印件)、加工貿(mào)易企業(yè)的加工貿(mào)易批件(復(fù)印件)向當(dāng)?shù)赝硕悪C(jī)關(guān)辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進(jìn)”,區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的,應(yīng)先到加工貿(mào)易企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)部門按增值稅征稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差,補(bǔ)繳其差額部分,出口地海關(guān)憑區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局開具的完稅證明辦理出口驗(yàn)放手續(xù)。區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)將以產(chǎn)頂進(jìn)鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的,應(yīng)全額補(bǔ)征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關(guān)及主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將享受17%退稅的以產(chǎn)頂進(jìn)國產(chǎn)鋼材銷售額、進(jìn)出口及退稅情況單獨(dú)統(tǒng)計(jì),并每半年將匯總資料報(bào)冶金工業(yè)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局,抄報(bào)財(cái)政部。
對違反通知有關(guān)規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的,由有關(guān)責(zé)任企業(yè)所在地國家稅務(wù)局、海關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)稅務(wù)、海關(guān)規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六:稅收(出口貨物專用)繳款書管理規(guī)定
1992年底,針對當(dāng)時(shí)出口產(chǎn)品退稅存在的問題,為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為,國家稅務(wù)總局決定于1993年1月1日起,對原出口產(chǎn)品退稅實(shí)行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實(shí)施后,除出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費(fèi)稅規(guī)定進(jìn)行了改革外,暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收(增值稅)專用繳款書管理辦法。到1996年4月,為了加強(qiáng)對出口貨物退(免)稅的管理,避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞,防范和打擊騙取出口貨物退(免)稅的違法行為,國家稅務(wù)總局決定自1996年4月1日起,恢復(fù)對出口貨物實(shí)行增值稅專用繳款書管理制度。
(一)出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準(zhǔn)予開具消費(fèi)稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費(fèi)稅專用繳款書(以下簡稱專用稅票)的貨物必須是消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物(國稅明電[1993]071號)。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時(shí),生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機(jī)關(guān)申請開具專用稅票;出口企業(yè)將已征收消費(fèi)稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的,可由出口企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案,然后由出口企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅(國稅明電[1993]071號)。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求(國稅明電[1993]071號)
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物向當(dāng)?shù)刂鞴車愓鞫悪C(jī)關(guān)申請開具專用稅票時(shí),須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證(復(fù)印件)等資料,繳納消費(fèi)稅后,專用稅票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后,第一聯(lián):(收據(jù)甲)國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證;第二聯(lián):(收據(jù)乙)國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退繳款單位轉(zhuǎn)交購貨企業(yè)。專用稅票實(shí)行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時(shí)間長,也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開出專用稅票中所列的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和銷售額應(yīng)與銷貨一致。出口企業(yè)應(yīng)向管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口貨物專用稅票及分割單原件,并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復(fù)印件或在有關(guān)賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關(guān)數(shù)據(jù),以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的,除不予退稅外,按騙取退稅處理。
?。ǘ┏隹谪浳镌鲋刀悓S美U款書管理規(guī)定(財(cái)稅字[1996]8號)
1.準(zhǔn)予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)(包括1993年12月31日以前和以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品;已在國家稅務(wù)總局備案的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物(以來料加工方式加工的貨物除外)。
有下列情況之一的,不得開具專繳款書(以下簡稱專用稅票)或其分割單:
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物;生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè);市縣外貿(mào)企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè),包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè);生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè);成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)認(rèn)定的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司(名單須報(bào)國家稅務(wù)總局備案)。
*出口貨物應(yīng)繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物;國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物,包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物,不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票(國稅函[1996]627號)。
*具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進(jìn)行加工后出口的黃金、白銀首飾,在申請辦理退稅時(shí)可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票(國稅函[1997]375號)。
*具有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)連鎖企業(yè)(總公司或總部)收購出口的貨物,可開具專用稅票,但其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物,不得開具專用稅票(國稅函[1998]102號)。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用稅票或其分割單時(shí),須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具,原則上實(shí)行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法;如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的,也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的,應(yīng)將原購進(jìn)貨物的“專用繳款書”報(bào)經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務(wù)局(分局)核實(shí)繳銷后,由該縣級國家稅務(wù)局(分局)按該批貨物的原購進(jìn)價(jià)格和已納稅額開具相應(yīng)的?!胺指顔巍币皇蕉?lián);其中,第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務(wù)局(分局),第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物,其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的,應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計(jì)算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款,并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣級國家稅務(wù)局(分局)另行開具“專用繳款書”繳庫:“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時(shí),必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金,其少繳部分應(yīng)補(bǔ)繳入庫;多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品,并核實(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后,允許在當(dāng)期或下期應(yīng)繳納增值稅稅款中予以抵減;供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物,如一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50%以上的,對其多繳納而又未抵減完的稅款,可以多庫存退還,暫由地市級國家稅務(wù)局審批。
出口企業(yè)申請退稅時(shí),應(yīng)向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“專用繳款書”或“分割單”原件;出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)的貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的,接受調(diào)撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時(shí),須向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提供該批貨物的“分割單”原件和調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款(調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的)的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的,以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫(銀行)印章不齊的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物,如發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí),出口企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)地向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進(jìn)行核實(shí)的,可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局(分局)發(fā)函調(diào)或派人調(diào)查。相關(guān)地共國家稅務(wù)局必須幫助核實(shí)并及時(shí)函復(fù)。
對違反規(guī)定,虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個(gè)人,依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法(財(cái)稅字[1996]8號)
適用法定稅率17%的出口貨物,按出口貨物的銷售收入依17%的40%計(jì)算征稅并開具專用稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納增值稅額=出口貨物銷售收入×17%×40%
適用法定稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭[自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%征稅并開具稅票。(國稅函[1998]720號)],按銷售收入依3%計(jì)算征稅并開稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納增值稅額=出口貨物銷售收入×3%
委托加工出口貨物的加工費(fèi),加工企業(yè)屬一般納稅人的,按法定稅率17%全額征稅并開具專用稅票;屬小規(guī)模納稅人的,按法定征率6%全額征稅并開具專用稅票。
公式為:
出口貨物加工費(fèi)應(yīng)納稅=出口貨物加工費(fèi)×17%(或6%)
小規(guī)模納稅人銷售給外貿(mào)出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6%計(jì)征稅款,并開具專用稅票。公式為:
出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物不合稅銷售收入×6%
?。ㄈ┫M(fèi)稅和增值稅專用繳款書樣式及有關(guān)欄目的填寫方法(國稅函[1996]102號)
“稅務(wù)登記號”填寫企業(yè)稅務(wù)登記號碼。
“海關(guān)代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關(guān)登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時(shí)填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位,只填寫數(shù)量不填單位的,稅票一律無效。
“單價(jià)”欄,受托加工出口貨物按加工費(fèi)除以數(shù)量計(jì)算填列;調(diào)撥銷售出口貨物就增值稅的,按增值額除以數(shù)量計(jì)算填列;其他按銷售單價(jià)填列。
“計(jì)稅金額”欄,受托加工出口貨物收取加工費(fèi)的,填加工費(fèi);調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅的,填增值額,其他一律填銷售收入。
“法定稅率(額)”欄,除出口煤炭(自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%開具專用繳款書)和供貨企業(yè)銷售出口的增值應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3%”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應(yīng)稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6%”外,其他一律按增值稅和消費(fèi)稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄,繳納消費(fèi)稅的不填;繳納增值稅的,銷售煤炭(自1999年1月1日起,煤炭按13%的40%開具專用繳款書)和應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3%,小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6%;受托加工的出口貨物填“17%”;調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅,按增值稅法定稅率。
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