營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——營(yíng)業(yè)稅的避稅與反避稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)，提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額征收的一種稅。

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額）×稅率

　　1993年12月份頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，在征稅范圍上可概括為勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。取消了商品批發(fā)，商品零售，“公用事業(yè)”稅目中的銷(xiāo)售水、熱、氣、電業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)”稅目中的加工和修理修配及“典當(dāng)業(yè)”稅目中的死當(dāng)物品銷(xiāo)售所征收的營(yíng)業(yè)稅，這些項(xiàng)目收征增值稅。

　　營(yíng)業(yè)稅原有十四個(gè)稅目，1993年5月起，出版業(yè)收征增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅，出版業(yè)稅目實(shí)際上已取消，1993年7月起又取消了“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)”稅目。這樣，還剩十二個(gè)稅目。稅改后，所剩八個(gè)稅目中，“娛樂(lè)業(yè)”稅目分為“文化體育事業(yè)”、“娛樂(lè)業(yè)”兩個(gè)稅目。因此，改革后的營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　改革后的營(yíng)業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅率為5％，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3％，基本保持了原稅負(fù)和簡(jiǎn)便原則，“娛樂(lè)業(yè)”將“文化體育事業(yè)”分出后，稅率調(diào)為5％。20％的彈性稅率，由各省、市在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。

　　新稅法在征收方法上沿用了過(guò)去的辦法，但對(duì)各地各部門(mén)的減免稅權(quán)限一律取消。

　　因此目前營(yíng)業(yè)稅的避稅問(wèn)題主要集中在計(jì)稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)上。

　　有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營(yíng)業(yè)稅，將提供服務(wù)時(shí)實(shí)際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，分別開(kāi)票，將提供服務(wù)時(shí)耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)到出來(lái)，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用賬，或記入往來(lái)賬，然后就被縮小的所謂的服務(wù)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，來(lái)逃避部分稅款的繳納。

　　另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門(mén)為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人容易利用這二點(diǎn)，將本單位經(jīng)營(yíng)中的一些費(fèi)用開(kāi)支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，并抵減了旅游費(fèi)收入，縮小計(jì)稅收入，減少應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費(fèi)用賬戶(hù)的紅字沖減現(xiàn)象，對(duì)業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，堵住這方面逃稅避稅的漏洞。