所得稅納稅籌劃實(shí)例——壞賬損失籌劃案例

    三、壞賬損失籌劃案例

    按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部門規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，可在稅前列支。未建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失在計(jì)征所得稅時(shí)給予扣除。對壞賬損失的賬務(wù)處理方法主要有：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。

    一般情況下，采用壞賬備抵法對企業(yè)更為有利。例如：某企業(yè)2002年1月A銷售商品1000件，單價(jià)500元，至2002年底尚未收到貨款，并且付款方已被法院宣告破產(chǎn)，確認(rèn)為壞賬。

    采用直接轉(zhuǎn)銷法的，在確認(rèn)為壞賬時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前列支的費(fèi)用為500000元；而采用應(yīng)收賬款余額百分比法，則企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)就可以提取壞賬準(zhǔn)備金，假設(shè)壞賬提取比例為5‰，則2002年1月就可提取并在稅前列支的壞賬準(zhǔn)備金＝500000×5‰＝2500元，2002年底確認(rèn)為壞賬后，再在稅前列支497500元（500000－2500）。這樣通過提取壞賬準(zhǔn)備金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一筆無息貸款。