會(huì)計(jì)處理巧籌劃　工效掛鉤妙節(jié)稅

　　工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)工資總額進(jìn)行管理的一種形式。企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門、財(cái)稅部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動(dòng)比例，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取工資總額，并在國(guó)家指導(dǎo)下按以豐補(bǔ)欠、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。工效掛鉤中是否存在籌劃的空間呢。近日，筆者碰到一個(gè)案例。

　　國(guó)有瑞華公司地處A市。該市規(guī)定將實(shí)現(xiàn)利稅、國(guó)有資本保值增值率作為工效掛鉤主要指標(biāo)。有關(guān)部門給國(guó)有瑞華公司2003年度核定的實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)為 400萬(wàn)元、核定的工資總額基數(shù)為600萬(wàn)元，國(guó)有資本保值增值率為100%；2003年底瑞華公司結(jié)賬時(shí)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅金150萬(wàn)元，在成本（費(fèi)用）中列支工資600萬(wàn)元。

　　因瑞華公司工資總額基數(shù)大于實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)，屬于倒掛企業(yè)。A市規(guī)定倒掛企業(yè)應(yīng)提工資總額的計(jì)算公式為=（當(dāng)年毛實(shí)現(xiàn)利稅+工資總額基數(shù)－實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)）×0.5；毛實(shí)現(xiàn)利稅為當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅與成本（費(fèi)用）中列支的工資之和。

　　按上述公式計(jì)算，瑞華公司2003年度應(yīng)提工資總額=（50+150+600+600－400）×0.5=500萬(wàn)元，與實(shí)際相比工資超支600－ 500=100萬(wàn)元。按A市的相關(guān)規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤的國(guó)有企業(yè)工資總額不允許超支，否則按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，同時(shí)因造成國(guó)有資產(chǎn)流失要給企業(yè)以罰款，并對(duì)企業(yè)的法人代表進(jìn)行相應(yīng)的處罰。因工資已發(fā)放到每個(gè)職工手里，不可能再讓職工退回來(lái)，若想600萬(wàn)元的工資總額能據(jù)實(shí)列支，必須再實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元的利稅。瑞華公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)2003年的賬務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)研究，發(fā)現(xiàn)該結(jié)轉(zhuǎn)的收入都已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，再也沒(méi)有增加利稅的因素。瑞華公司管理者非常著急，難道超支的100萬(wàn)元工資面臨的命運(yùn)只能是納稅調(diào)整加接受處罰？無(wú)奈之下，便向筆者咨詢，有沒(méi)有好的解決辦法。

　　經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期投資期末余額5000萬(wàn)元，利潤(rùn)表上沒(méi)有投資收益；被投資單位16家，長(zhǎng)期投資占被投資單位注冊(cè)資本的比例大部分在20%~45%之間，所得稅率與瑞華公司都為33%，全部采用成本法核算，因被投資單位或處于資本積累階段，或效益不好，故很少分紅。進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司執(zhí)行的是1993年7月1日頒布的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，具體核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，財(cái)務(wù)制度第四十六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資，對(duì)被投資單位沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算”。從以上規(guī)定可以看出《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》在對(duì)外投資采用何種核算方法給出了一個(gè)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有在量方面給出一個(gè)比例，從而在實(shí)際執(zhí)行時(shí)彈性比較大。因?yàn)榈降子袥](méi)有實(shí)際控制權(quán)企業(yè)管理當(dāng)局不好確定，外界更無(wú)法衡量，為了方便，大部分企業(yè)都采用成本法核算。瑞華公司也不例外，從初始投資開始，就一直采用成本法，財(cái)務(wù)人員雖然換了幾茬，但都是沿用以前的會(huì)計(jì)政策，沒(méi)有考慮要變更會(huì)計(jì)政策。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　以長(zhǎng)期投資的核算方法為突破口，我給瑞華公司作了如下政策分析：因《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》對(duì)被投資單位在何種情況下?lián)碛袑?shí)際控制權(quán)只是給出了一個(gè)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有給出一個(gè)確切的比例，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！边@樣看來(lái)，以20%作為采用權(quán)益法還是成本法的標(biāo)準(zhǔn)，既不違背《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，也符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的精神，更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此我建議瑞華公司在2003年度將長(zhǎng)期投資由成本法核算變更為權(quán)益法核算，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　在我的建議下，瑞華公司財(cái)務(wù)人員迅速整理索取被投資單位審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，匯總后被投資單位2003年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)650萬(wàn)元，用權(quán)益法核算可以確認(rèn)210萬(wàn)元的投資收益（在此不考慮作為會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整以前年度的留存收益），瑞華公司做了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期投資210萬(wàn)元；

　　    貸：投資收益210萬(wàn)元。

　　通過(guò)以上長(zhǎng)期投資核算方法的籌劃，瑞華公司2003年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅410萬(wàn)元，超額完成了有關(guān)部門核定的400萬(wàn)元的利稅基數(shù)，使企業(yè)超支的100萬(wàn)元工資既能夠稅前扣除，又避免了有關(guān)部門對(duì)企業(yè)及法定代表人的處罰，可謂一舉兩得。

　　通過(guò)以上實(shí)例可以看出：會(huì)計(jì)處理具有很大的技巧，一個(gè)看似平平常常的會(huì)計(jì)處理，可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)信譽(yù)等方面的好處。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)處理的技巧是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的非常重要的手段。要想做好稅收籌劃，必須精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。現(xiàn)在，各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)、不斷變化、不斷完善。相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同的時(shí)期、不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所有制形式使用的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則不同，會(huì)計(jì)處理也不一樣。因此，在這種背景下企業(yè)的財(cái)會(huì)人員熟悉各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅法之間的差異，在不違背相關(guān)規(guī)定的前提下，選擇最有利于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。