個(gè)體工商戶籌資決策的納稅籌劃

來源: 編輯: 2006/05/24 14:01:59 字體:

  貸款籌劃法

  采用內(nèi)部積累這種籌資法,個(gè)體工商戶要很長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。當(dāng)然,如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中完全有能力自己解決資金問題,這對(duì)該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn),但從稅收的角度來說,卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的,稅收難以分?jǐn)偤偷窒?,投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后,產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),而且從稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)的效益關(guān)系看,自我積累資金要經(jīng)過較長(zhǎng)的時(shí)間,不利于企業(yè)的發(fā)展。

  貸款則不同,它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足,而且投資產(chǎn)生效益后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收,即企業(yè)歸還利息后,企業(yè)的利潤(rùn)有所降低,特別是稅前還貸政策,其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款,因此,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說,利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)體戶減輕稅負(fù),合理避開部分稅款的一個(gè)很好的途徑。

  而且,對(duì)于個(gè)體戶來說,以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資,投資的結(jié)果是獲得利潤(rùn),其利潤(rùn)又可以進(jìn)行新一輪的投資,因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在,因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少,當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤(rùn)將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤(rùn)特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資,但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次,就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的,費(fèi)用增大則意味著凈利潤(rùn)的減少,相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。

  如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定,由金融機(jī)構(gòu)提高利率,使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大,還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等,也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  例如,某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè),預(yù)計(jì)前期投入需要100萬元,按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間,投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后可實(shí)現(xiàn)每年25萬元的收益,每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益(貸款年利率為7%)。

  該個(gè)體戶如果自身積累,10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬元的收益。則:

  年應(yīng)納稅額=250000×35%-6750=80750(元)

  總共應(yīng)納稅額=80750×12=969000(元)

  如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資,則:

  年應(yīng)納稅額=(250000-1000000×7%)×35%-6750

  =56250(元)

  總共應(yīng)納稅額=56250×12=675000(元)

  共可節(jié)省稅收294000元=(969000-675000)。

  拆借籌劃法

  從納稅籌劃角度來說,個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好,金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模降低,有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。

  個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件,也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常??梢员憩F(xiàn)為提高利息支付,沖減賬面利潤(rùn),從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定,應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi),否則將不予扣除。

  例如,某行業(yè)的年度變化較大,某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬元,個(gè)體工商戶乙沒有盈利,虧損1萬元,該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款,也不互相拆借,則:

  甲應(yīng)納稅額=300000×35%-6750=98250(元)

  乙不用納稅

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借,該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬元,年利息率為10%,年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元,則:

  甲應(yīng)納稅額=(300000-60000)×35%-6750

  =77250(元)

  乙應(yīng)納稅額=(60000-10000)35%-6750=10750(元)

  98250-77250-10750=10250(元)

  通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。

  從實(shí)際操作來看,其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些,而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借,因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20%的稅率,當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候,相對(duì)于5~35%的超額累進(jìn)稅率而言,還是比較輕的。再加上回收期的控制,利息率的合理安排等手段,個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

  假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤(rùn)15萬元,同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤(rùn)12萬元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃?

  如果不互相拆借,則:

  甲應(yīng)納稅額=150000×35%-6750=45750(元)

  乙應(yīng)納稅額=120000×35%-6750=35250(元)

  如果互相拆借,個(gè)體戶甲向乙貸款100萬,同時(shí)乙向甲貸款100萬,貸款利息以個(gè)人形式支付,年利率為10%,利息均為10萬。

  甲應(yīng)納稅額=(150000-100000)×35%-6750

 ?。?0750(元)

  利息所得應(yīng)納稅額=100000×20%=20000(元)

  甲可節(jié)省稅收15000元(=45750-10750-20000)

  乙應(yīng)納稅額=(120000-100000)×20%-1250=2750(元)

  利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

  乙可節(jié)省稅收12500元(=35250-2750-20000)

  租賃籌劃法

  根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),而只能按期提取折舊。這樣,投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金,而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

  從納稅籌劃的角度來看,承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),減少稅基,從而減少納稅額,并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí),對(duì)出租人來說,他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心,可以輕而易舉地獲取租金收入,此外,他的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此,承租人與出租人便有了共同的利益,這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng),并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下,承租人仍然可以獲得稅收上的好處,因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并很快獲得收益。

  租賃對(duì)承租單位來講,租金的支付過程是比較平穩(wěn)的,與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比,同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán),租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式,在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定,這樣,承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平穩(wěn)支付,使利潤(rùn)在各個(gè)年度平攤,從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí),為了共同利益,他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體,使得更多的所得使用較低的稅率,或享受到優(yōu)惠政策,從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

  例如,某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營(yíng)效益較好,年應(yīng)納稅所得額為10萬,某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營(yíng)效益較差,年應(yīng)納稅所得額為5000元。

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃,則:

  甲應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250(元)

  乙應(yīng)納稅額=5000×5%=250(元)

  共應(yīng)納稅額=28250+250=28500(元)

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃,即甲租賃乙的設(shè)備,年租金共計(jì)4萬元,則:

  甲應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250(元)

  乙應(yīng)納稅額=45000×30%-4250=9250(元)

  共應(yīng)納稅額=14250+9250=23500(元)

  共少繳稅款5000元(28500-23500)

  租賃從承租人籌資的角度來看,大致可以分為兩大類:融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

  融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí),租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體,承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息,一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備,提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式,采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較,選擇出更加適用的租賃方式,也會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

  這里應(yīng)注意一點(diǎn),這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看,經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤(rùn)所得,從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上,折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收人或租金收入。一般的做法是:折舊費(fèi)由承租者提取,然后由承租者繳納給出租者(以租金的形式繳納)或者出租者只收取租金,折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取,折舊期限的確定都是十分重要的,因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。

  籌資利息的籌劃

  我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,可作為開辦費(fèi),并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

  個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值,不得作為費(fèi)用扣除。由此可知,個(gè)體戶發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí),計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外,個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出,不論其在會(huì)計(jì)上如何處理,均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi),按照不短于五年的期限分期攤銷;而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  眾所周知,開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷,不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除,從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn),以達(dá)到節(jié)省稅收的目的;但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此,為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃,個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益,最終結(jié)果是一樣的,但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,會(huì)直接減少其經(jīng)營(yíng)所得,使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款,相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無息貸款,使得其經(jīng)營(yíng)狀況大為改善。

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