增值稅籌劃案例——利用“分設(shè)機(jī)構(gòu)”進(jìn)行籌劃
例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人處收購(gòu)廢舊物資，除專門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。
通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。
例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，該企業(yè)經(jīng)研究決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。
例3.某市商業(yè)局所屬的乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。由于該廠不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購(gòu)額的10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位）按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，乳品廠的抵扣項(xiàng)目?jī)H為外購(gòu)草料的10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金，稅收負(fù)擔(dān)較重。該企業(yè)及上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，生產(chǎn)協(xié)作上仍是牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算。
作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。
例4.某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門(mén)主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的?？梢杂幸粋€(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。
現(xiàn)假設(shè)公司1999年度取得包工包料安裝收入203萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝203÷（1＋17％）×17％＝29.50（萬(wàn)元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅＝29.50－17＝12.50（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：12.50÷203×1 00％＝6.16％。若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝132÷（1＋17％）×17％－17＝2.18（萬(wàn)元）；而工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝71×3％＝2.13（萬(wàn)元），“兩稅”加起來(lái)，則公司總的應(yīng)納稅額＝2.18＋2.13＝4.31（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：4.31÷203×100％＝2.12％。由此可見(jiàn)，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)6.16％降至2.12％，從而稅收支出降低了4.04％，企業(yè)效益由此而增加。
例5.某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1976萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，4個(gè)聯(lián)營(yíng)公司：其中有建安公司，運(yùn)輸公司等。實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。每年應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額：
（2704＋1976）×17％＝795.6（萬(wàn)元）；
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：321.78萬(wàn)元；
應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬(wàn)元）；
增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。
該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入分開(kāi)單獨(dú)核算，分別按增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入分開(kāi)單獨(dú)核算，并分別按增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。
（1）將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。
?。?）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來(lái)，由公司核算繳納稅款。
通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：
1.該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬(wàn)元）；
應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2184×17％＝371.28（萬(wàn)元）；
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：321.78萬(wàn)元；
應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬(wàn)元）。
2.鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：
?。?20＋1976）×5％＝124.8（萬(wàn)元）；
省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：
?。?9.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個(gè)百分點(diǎn)（10.12％－3.72％）。
通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。
例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，該企業(yè)經(jīng)研究決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。
例3.某市商業(yè)局所屬的乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。由于該廠不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購(gòu)額的10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位）按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，乳品廠的抵扣項(xiàng)目?jī)H為外購(gòu)草料的10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金，稅收負(fù)擔(dān)較重。該企業(yè)及上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，生產(chǎn)協(xié)作上仍是牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算。
作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。
例4.某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門(mén)主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的?？梢杂幸粋€(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。
現(xiàn)假設(shè)公司1999年度取得包工包料安裝收入203萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝203÷（1＋17％）×17％＝29.50（萬(wàn)元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅＝29.50－17＝12.50（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：12.50÷203×1 00％＝6.16％。若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝132÷（1＋17％）×17％－17＝2.18（萬(wàn)元）；而工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝71×3％＝2.13（萬(wàn)元），“兩稅”加起來(lái)，則公司總的應(yīng)納稅額＝2.18＋2.13＝4.31（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：4.31÷203×100％＝2.12％。由此可見(jiàn)，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)6.16％降至2.12％，從而稅收支出降低了4.04％，企業(yè)效益由此而增加。
例5.某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1976萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，4個(gè)聯(lián)營(yíng)公司：其中有建安公司，運(yùn)輸公司等。實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。每年應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額：
（2704＋1976）×17％＝795.6（萬(wàn)元）；
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：321.78萬(wàn)元；
應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬(wàn)元）；
增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。
該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入分開(kāi)單獨(dú)核算，分別按增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入分開(kāi)單獨(dú)核算，并分別按增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。
（1）將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。
?。?）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來(lái)，由公司核算繳納稅款。
通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：
1.該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬(wàn)元）；
應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2184×17％＝371.28（萬(wàn)元）；
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：321.78萬(wàn)元；
應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬(wàn)元）。
2.鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：
?。?20＋1976）×5％＝124.8（萬(wàn)元）；
省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：
?。?9.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個(gè)百分點(diǎn)（10.12％－3.72％）。
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