金融企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例（一）
[例1]某銀行分行采用預(yù)提稅款方法繳納所得稅。1994年1月、2月、3月已分別預(yù)提營業(yè)稅30000元。1-3月有關(guān)收入情況如下：
利息收入 1920000元
存款利息 120000元
轉(zhuǎn)貸款利息收入 260000元
轉(zhuǎn)貸款借款利息支出 160000元
手續(xù)費(fèi)收入 160000元
其他營業(yè)收入
咨詢服務(wù)收入 60000元
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 120000元
匯兌收益
外匯買賣價差 60000元
短期投資
證券買賣價差 50000元
另外。企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售，共取得價款收入440000元。
企業(yè)于1月31日、2月28日、3月31日預(yù)提1月份、2月份、3月份營業(yè)稅稅額時，分別作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 30000
按照規(guī)定，利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、外匯買賣收益、證券買賣收益均屬于“金融保險業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，存款利息不納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券買賣業(yè)務(wù)，以賣價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
則利息收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅款＝（1920000-120000-160000）×5％＝1640000×5％＝82000元
手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％＝8000元
外匯買賣價差收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×5%＝3000元
證券買賣價差收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝50000×5％＝2500元
利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、外匯買賣收益、證券買賣收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝82000+8000+3000+2500＝95500元
則企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提少提的營業(yè)稅稅額5500元（95500-90000），作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 5500
其他營業(yè)收入由于包含不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，按不同稅目稅率計算應(yīng)納稅額。
咨詢服務(wù)收入屬于"服務(wù)業(yè)"稅目，應(yīng)按5％稅率計算征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×5％＝3000元
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝120000×5％＝6000元
其他營業(yè)收入應(yīng)納稅額＝3000+6000＝9000元
對于其他營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅額，銀行應(yīng)作如下會計分錄：
借：其他營業(yè)支出 9000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 9000
銀行出售鋪面房價款收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝440000×5％＝22000元
應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 22000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 22000
按規(guī)定，金融企業(yè)納稅期限為一個季度。
企業(yè)實(shí)際繳納本季度稅金時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 126500
?。?5500＋9000＋22000）
貸：人民銀行往來 126500
假定企業(yè)采用直接繳納辦法，則企業(yè)應(yīng)按各月實(shí)際收入資料計提當(dāng)月營業(yè)稅稅額，于季度終了后一次性繳納本季度稅款。各月計提時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際繳納當(dāng)季稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
貸：人民銀行往來
利息收入 1920000元
存款利息 120000元
轉(zhuǎn)貸款利息收入 260000元
轉(zhuǎn)貸款借款利息支出 160000元
手續(xù)費(fèi)收入 160000元
其他營業(yè)收入
咨詢服務(wù)收入 60000元
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 120000元
匯兌收益
外匯買賣價差 60000元
短期投資
證券買賣價差 50000元
另外。企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售，共取得價款收入440000元。
企業(yè)于1月31日、2月28日、3月31日預(yù)提1月份、2月份、3月份營業(yè)稅稅額時，分別作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 30000
按照規(guī)定，利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、外匯買賣收益、證券買賣收益均屬于“金融保險業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，存款利息不納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券買賣業(yè)務(wù)，以賣價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
則利息收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅款＝（1920000-120000-160000）×5％＝1640000×5％＝82000元
手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％＝8000元
外匯買賣價差收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×5%＝3000元
證券買賣價差收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝50000×5％＝2500元
利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、外匯買賣收益、證券買賣收益應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝82000+8000+3000+2500＝95500元
則企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提少提的營業(yè)稅稅額5500元（95500-90000），作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 5500
其他營業(yè)收入由于包含不同稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，按不同稅目稅率計算應(yīng)納稅額。
咨詢服務(wù)收入屬于"服務(wù)業(yè)"稅目，應(yīng)按5％稅率計算征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝60000×5％＝3000元
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝120000×5％＝6000元
其他營業(yè)收入應(yīng)納稅額＝3000+6000＝9000元
對于其他營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅額，銀行應(yīng)作如下會計分錄：
借：其他營業(yè)支出 9000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 9000
銀行出售鋪面房價款收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝440000×5％＝22000元
應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 22000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 22000
按規(guī)定，金融企業(yè)納稅期限為一個季度。
企業(yè)實(shí)際繳納本季度稅金時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 126500
?。?5500＋9000＋22000）
貸：人民銀行往來 126500
假定企業(yè)采用直接繳納辦法，則企業(yè)應(yīng)按各月實(shí)際收入資料計提當(dāng)月營業(yè)稅稅額，于季度終了后一次性繳納本季度稅款。各月計提時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際繳納當(dāng)季稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
貸：人民銀行往來
推薦閱讀