金融企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例（二）

　　[例2]某信托投資公司1994年6月份有關收入資料如下：

　　利息收入　　　　　　　　　　　　 800000元
　　　　存款利息收入　　　　　　　　 100000元
　　轉貸款利息收入　　　　　　　　　 300000元
　　　　轉貸款利息支出　　　　　　　 180000元
　　手續(xù)費收入　　　　　　　　　　　 140000元
　　證券銷售差價　　　　　　　　　　　80000元
　　證券發(fā)行差價　　　　　　　　　　　60000元
　　租賃收益　　　　　　　　　　　　 120000元
　　　　融資租賃收益　　　　　　　　　80000元
　　　　經營租賃收益　　　　　　　　　40000元
　　匯兌收益
　　　　外匯買賣差價　　　　　　　　　70000元
　　其他營業(yè)收入
　　　　咨詢服務收入　　　　　　　　　40000元
　　　　無形資產轉讓收入　　　　　　 110000元

　　另外，6月30日公司接受某企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息18000元。

　　按規(guī)定，存款利息收入不征收營業(yè)稅；轉貸款業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

　　利息收入應納稅額＝（800000-100000-180000）×5％＝520000×5％＝26000元

　　手續(xù)費收入應納稅額＝140000×5％＝7000元

　　證券銷售差價應納稅額＝80000×5％＝4000元

　　證券發(fā)行差價應納稅額＝60000×5％＝3000元

　　租賃收益中，融資租賃收益屬于"金融保險業(yè)"稅目，按5％稅率征稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝80000×5％=4000元

　　經營租賃收益屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝40000×5％＝2000元

　　外匯買賣差價應納稅額＝70000×5％＝3500元

　　則利息收入、手續(xù)費收入、證券銷售差價、證券發(fā)行差價、租賃收益、外匯買賣差價應納營業(yè)稅稅額為：

　　應納稅額＝26000+7000+4000+3000+4000+2000+3500＝495000元

　　則公司應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　49500
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　49500

　　其他營業(yè)收入中，咨詢服務收入屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝40000×5％＝2000元

　　無形資產轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝110000×5％＝5500元

　　其他營業(yè)收入應納稅額＝2000+5500＝7500元

　　公司應作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　7500
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　7500

　　公司接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，應代扣代繳營業(yè)稅。收到貸款利息時，按規(guī)定計算應代扣繳的營業(yè)稅稅額：

　　應納稅額＝18000×5％＝900元

　　應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　18000
　　　　貸：應付賬款--應付委托貸款利息　17100
　　　　　　應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　900

　　假定公司4月、5月份應納稅額為48000元、50000元。則企業(yè)在繳納第二季度應納稅額時，應作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　155900
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　155900