運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例

　　[例]某鐵路分局1994年10月有關(guān)資料如下：

　　運(yùn)輸收入　　　　　　　16400000元
　　內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入
　　代辦工程業(yè)務(wù)收入　　　6000000
　　其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入　　　2400000
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入　　　　　1200000

　　另外，企業(yè)將其擁有的房屋出售，獲得2400000元。

　?。?）運(yùn)輸收入應(yīng)納稅額

　　按規(guī)定，運(yùn)輸收入屬于"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝16400000×3％=492000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：運(yùn)輸稅金及附加　　　　　　492000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　492000

　?。?）內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入應(yīng)納稅額

　　對于企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入，由于它涉及不同稅目應(yīng)稅行為，按規(guī)定應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，分別按不同稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其中代辦工程業(yè)務(wù)收入屬于“建筑業(yè)”稅目，按3％稅率征稅；其他運(yùn)輸收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3％稅率征稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅：其應(yīng)納稅額為：

　　代辦工程業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝6000000×3％＝180000元

　　其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝2400000×3％＝72000元

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝1200000×5％＝60000元

　　內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入應(yīng)納稅額＝180000+72000+60000＝312000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出　　　　312000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　312000

　　（3）出售房屋收入應(yīng)納稅額

　　出售房屋收入屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝2400000×5％=120000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　120000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　120000

　　按照規(guī)定，中央鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。中央鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)的營業(yè)額包括旅客票價(jià)收入、行李運(yùn)費(fèi)收入、包裹運(yùn)費(fèi)收入、郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入、貨物運(yùn)費(fèi)收入、其他收入、客貨運(yùn)費(fèi)服務(wù)收入、旅游車上浮票價(jià)收入、應(yīng)繳其他進(jìn)款、保價(jià)收入、鐵路建設(shè)基金收入等。除上列收入項(xiàng)目外，中央鐵路系統(tǒng)的其他各項(xiàng)收入均不屬于中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)額。

　　經(jīng)查該分局有關(guān)賬戶，其運(yùn)輸收入全部屬于中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的營業(yè)額，則該企業(yè)按規(guī)定向上級單位交納本企業(yè)10月份中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　492000
　　　　貸：上下級往來　　　　　　　492000

　　企業(yè)取得的其他營業(yè)額按規(guī)定應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)直接向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　432000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　432000