永久性資產損失的所得稅處理

　　在實際工作中，很多納稅人會遇到資產發(fā)生永久性或實質性損害的情況，因會計制度和相關準則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)在計算所得稅時需進行納稅調整。

　　一、會計與稅法在處理方式上的異同。

　　按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產發(fā)生永久性或實質性損害，應當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）。

　　《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產，會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償的核算是一致的。但稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

　　這樣便造成因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定不同而產生的發(fā)生永久性或實質性損害資產賬面價值、折舊額或攤銷額的差異，以及會計制度和相關準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時間不同，導致在發(fā)生永久性或實質性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同。

　　二、納稅調整金額的計算。

　　按照《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則問題解答（三）》的相關規(guī)定，納稅調整金額應按以下公式計算：因永久性或實質性損失資產產生的納稅調整金額=發(fā)生永久性或實質性損失的資產變價凈收入+責任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或實質性損失的資產價值。

　　三、計算當期應繳所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理。

　　1.企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目。

　　2.企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算當期應繳的所得稅。企業(yè)應當按照當期應繳所得稅加上或減去因資產發(fā)生永久性或實質性損害而應轉回的相關遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應繳所得稅金額，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按照當期轉回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。