國(guó)際稅收協(xié)定概述

　　稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易國(guó)際化的重要組成部分。其突出的特點(diǎn)是出現(xiàn)了跨國(guó)的納稅人和跨國(guó)的征稅對(duì)象。在稅收產(chǎn)生后的幾千年發(fā)展歷史中，稅收關(guān)系一直沒(méi)有跨越國(guó)界。一國(guó)的納稅人全部是自己國(guó)家的國(guó)民或者居民，征稅對(duì)象則是發(fā)生于本國(guó)境內(nèi)的稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。國(guó)家之間的稅收利益沒(méi)有直接的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的國(guó)際化以及跨國(guó)公司的出現(xiàn)使得國(guó)家之間的稅收利益發(fā)生矛盾和沖突。協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收利益，對(duì)國(guó)家的征稅權(quán)加以約束，就成為各國(guó)政府必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。國(guó)際稅收協(xié)定就是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的。所謂國(guó)際稅收協(xié)定，系指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府的談判后所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。

　　國(guó)際稅收協(xié)定按照參加國(guó)家的多少，可以分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內(nèi)容范圍的大不，可以分為一般與特定兩種形式。凡由兩個(gè)國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡由兩個(gè)以上國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為多邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容一般地適用于締約國(guó)之間各種國(guó)際稅收問(wèn)題的，稱為一般國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容僅僅適用于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特定稅收問(wèn)題的，則稱為特定國(guó)際稅收協(xié)定。此外，在一些國(guó)家之間簽訂的非稅收條約，如友好條約、商務(wù)條約和航海條約，有時(shí)也會(huì)包括若干處理有關(guān)國(guó)際稅收問(wèn)題的條款在內(nèi)。這就不屬于我們這里所專門(mén)講的國(guó)際稅收協(xié)定了。以上這些國(guó)際稅收協(xié)定，由有關(guān)國(guó)家政府之間談判簽訂以后，還必須通過(guò)各自國(guó)家的正式批準(zhǔn)，并經(jīng)外交途徑互換批準(zhǔn)文件，然后方可生效。在協(xié)定有效期滿后，只要原締約國(guó)中任何一方經(jīng)由外交途徑發(fā)出終止通知，該協(xié)定即自動(dòng)停止生效。在國(guó)際稅收協(xié)定的整個(gè)有效期間內(nèi)，締約國(guó)有關(guān)各方，都必須對(duì)協(xié)定中的一切條款承擔(dān)義務(wù)。任何一方的原有單方面規(guī)定，如有與協(xié)定內(nèi)容相抵觸的，必須按照協(xié)定的條款執(zhí)行。