個體、私營糧食商販收購中存在的稅收問題及治理對策

　　隨著糧食流通體制改革的不斷深化，糧食收購市場主體呈現(xiàn)出多元化的特點，從事糧食收購的個體、私營商販大量涌現(xiàn)，給稅收征管工作帶來了一些新的情況。最近，安徽省國稅局進行了一次調查，為進一步規(guī)范和加強個體、私營糧食商販的稅收征管，提供了決策參考。

　　一、個體、私營糧食商販基本情況及稅收征管現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹤€體、私營糧食商販基本情況。據(jù)安徽省糧食局掌握的數(shù)據(jù)，目前全省從事糧食經營的個體、私營商販在戶數(shù)上占整個糧食經營戶的70%左右，收購的糧食占糧食收購總量的20%左右。以宿州市為例，經調查，全市共有糧食購銷經營戶3000余戶，其中個體、私營糧食商販2700余戶，約占糧食購銷經營總戶數(shù)的92%；2003年度購銷糧食約4.4億斤，占糧食購銷總量的40%，其中包括近20%左右的糧食又回到了國有糧食收儲企業(yè)。

　　據(jù)調查了解，農民普遍對個體、私營糧食商販持特別歡迎的態(tài)度。糧食市場放開后，個體、私營商販參與糧食收購，極大地解決了過去長期存在的“賣糧難”問題。由于個體、私營糧食商販經營方式靈活，收購工作深入田間、地頭，農民不出村、不出戶，就將糧食賣出去了，不但節(jié)省了時間和人力，而且價格合理、不“打白條”。但是，目前不少個體、私營糧食商販也存在不辦理工商登記、稅務登記，偷逃國家稅款的問題。另外，個體、私營糧食商販認為，雖然糧食市場放開了，但相關稅收政策既不合理，也不公平，表現(xiàn)在：對國有糧食收儲企業(yè)實行增值稅免稅政策，符合增值稅一般納稅人條件的個體、私營糧食商販一般也無增值稅可繳，但對從事糧食收購的個體工商戶、小規(guī)模企業(yè)卻要按照4%征收率征收增值稅。

　?。ǘ﹤€體、私營糧食商販稅收征管現(xiàn)狀。從調查了解的情況來看，個體、私營糧食商販主要分為兩部分：一部分設有固定經營門面，包括因從事糧食加工而自行收購的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，戶數(shù)一般不超過個體、私營糧食商販總戶數(shù)的10%；另一部分無固定經營門面，通常稱為流動性商販，其中相當一部分為農民和糧食部門的下崗職工。目前，對設有固定經營門面的個體、私營糧食商販，主管國稅機關基本上已按照《稅務登記管理辦法》將其納入正常稅收征管范圍，依法辦理了稅務登記；對不具備增值稅一般納稅人資格，又無建賬能力的，依法實行了“雙定”征收。以滁州市為例，截至2004年9月底，全市設有固定經營門面的個體、私營糧食商販487戶，其中辦理營業(yè)執(zhí)照的358戶，辦理稅務登記的339戶，2004年前9個月共繳納入庫增值稅117萬元。

　　對無固定經營門面的流動性糧食商販，除極少數(shù)主動到主管國稅機關辦理稅務登記的外，絕大多數(shù)沒有辦理稅務登記，基本上不繳納稅款。主要原因：一是根據(jù)《中共中央國務院關于促進農民增加收入若干政策的意見》（中發(fā)〔2004〕1號）和《稅務登記管理辦法》規(guī)定，對無固定生產經營場所的流動性農村小商小販，免予辦理稅務登記；二是根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實稅收優(yōu)惠政策促進農民增加收入的通知》（國稅發(fā)〔2004〕13號）規(guī)定，對市場內的經營者和其經營的農產品，如稅務機關無證據(jù)證明銷售者不是“農民”和不是銷售“自產農產品”的，一律按照“農民銷售自產農產品”執(zhí)行政策。此外，對于農民在糧食收購季節(jié)，利用自有農用運輸車直接到農戶，以為農戶運送糧食、賺取運輸費用為目的的行為，也不宜認定為流動性糧食商販。

　　二、個體、私營糧食商販稅收征管中存在的突出問題

　?。ㄒ唬┒愂照髅獾慕缦揠y以準確把握。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，農業(yè)生產者自產糧食屬于免稅范圍，農村的“流動性小商小販”本身就是農業(yè)生產者即農民，平時收購一車銷售一車，且銷售對象又不固定，即使偶爾被稅務機關檢查到，也難以界定其銷售的是“外購農產品”還是“自產農產品”。因此，對無固定經營場所的個體、私營糧食商販除購銷交易額特別大的外，一般只能按照“農民銷售自產農產品”進行日常稅務管理，免予辦理稅務登記，免予征收增值稅。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人糧食商販的稅負過重。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人從事糧食購銷的，適用4%征收率；從事糧食收購再加工銷售的，適用6%征收率。經調查測算，糧食購銷基本上屬于微利經營，稻谷的毛利率不到3.2%，油菜籽的毛利率不到3.5%，按照4%征收率計算征稅，稅收負擔太重，根本無法維持正常經營。因此，實際經營中，從事糧食收購的小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶總是千方百計隱瞞其實際經營額，加上糧食購銷中基本不使用發(fā)票，造成應納稅款很難核定。

　　（三）小規(guī)模糧食商販稅收控管難度較大。由于糧食收購本身具有季節(jié)性、分散性、流動性、隱蔽性的特點，對從事糧食收購的個體、私營商販的稅收控管難度非常大。特別是一些糧食販運大戶，直接深入田間、地頭收購糧食，不經過倉庫存儲，直接通過自有貨車運往外地銷售，且一般是夜間出行，稅務機關很難掌握。同時，由于取消了糧食運輸憑證制度和糧食準運證制度，加之個體、私營糧食商販在糧食銷售中不需提供銷售發(fā)票，稅務機關根本無法監(jiān)控企業(yè)的經營情況和經營規(guī)模。

　?。ㄋ模┘Z食購銷過程中發(fā)票使用極不規(guī)范。個體、私營糧食商販在收購糧食，與賣糧人進行票款結算時，必須使用稅務機關統(tǒng)一印制的糧食收購發(fā)票。但實際情況是，不具備增值稅一般納稅人資格的個體、私營糧食商販，為了逃避稅務機關的監(jiān)管，在收購糧食時，根本不使用發(fā)票，而是以自制憑證代替，或者直接結清購銷款項，不開具任何票據(jù)；具備增值稅一般納稅人資格的個體、私營糧食商販，相當一部分則不同程度地存在虛開農產品收購發(fā)票，虛增進項稅額，借以偷逃國家稅收的問題。

　　三、改進個體、私營糧食商販稅收征管的對策和建議

　?。ㄒ唬┩晟茟艏芾怼８鶕?jù)《國務院糧食流通管理條例》和《安徽省糧食收購資格管理辦法》規(guī)定，取得《糧食收購許可證》的法人、其他經濟組織和個體工商戶，依法進行工商登記后，方可從事糧食收購活動。對上述具備糧食市場主體資格的法人、其他經濟組織和個體工商戶，必須一律納入稅務登記進行管理；對雖然設有固定經營門面但不具備糧食市場主體資格的法人、其他經濟組織和個體工商戶，由于稅務機關無法準確掌握，則不應納入稅務登記管理，而應建議糧食主管部門會同工商行政管理部門予以依法取締，以保證糧食市場主體的合法性。對不具備糧食市場主體資格的農村流動性的個體、私營糧食商販，則應一律視同“農民銷售自產農產品”，免予辦理稅務登記，免予征收增值稅。

　?。ǘ┕蕉愂肇摀１M快調整和明確國有糧食收儲企業(yè)增值稅免稅政策適用范圍，要求國有糧食收儲企業(yè)對執(zhí)行國家糧食收儲任務的部分與參與市場競爭的購銷部分分別進行核算，對參與市場競爭的購銷部分，不得享受增值稅免稅政策，必須依法繳納增值稅。同時，考慮糧食購銷行業(yè)微利經營的特殊性，在對糧食市場利潤率進行全面調查、測算的基礎上，對小規(guī)模納稅人從事糧食購銷業(yè)務的征收率予以適當調低，或對小規(guī)模納稅人從事糧食購銷業(yè)務按照4%征收率實行“減半征收”的稅收優(yōu)惠。

　?。ㄈ娀瘏f(xié)同控管。對個體、私營糧食商販進行行之有效的控管，僅靠某一個部門是絕對行不通的，必須依靠部門配合，形成工作合力。作為糧食主管部門要把好市場準入關口，保證糧食市場經營主體的合法性；作為工商行政管理部門要依法對其經營活動進行監(jiān)管，保證其經營活動的合法性；作為稅務部門要依法強化稅務管理，促使其依法自覺納稅。同時，建議在不妨礙市場流通的前提下，恢復糧食運輸憑證制度和糧食準運證制度，在個體、私營糧食商販逃避監(jiān)管時，交通運輸管理等部門可據(jù)以協(xié)助其他機關取得有關證據(jù)。

　　（四）規(guī)范發(fā)票使用。對個體、私營糧食商販收購糧食的，要求其必須開具糧食收購發(fā)票，糧食收購發(fā)票上必須有出賣人簽字或按手印，以保證其交易的真實性。對糧食收購發(fā)票，應由主管國稅機關實行驗舊供新，收購發(fā)票上開具的數(shù)量、金額作為稅務機關掌握和驗證個體、私營糧食商販糧食庫存及銷售的依據(jù)，以發(fā)揮好以票控稅的作用。為了鼓勵農業(yè)生產者即農民積極索要發(fā)票，建議改革現(xiàn)行的糧食補貼方法，將直接補貼改為憑糧食收購發(fā)票補貼的辦法，確保補貼真正落實到農民手中。