關(guān)于社會(huì)綜合治稅幾個(gè)基本問題

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅是山東省地稅局新一屆黨組面對(duì)地稅新形勢(shì)、新要求做出的一項(xiàng)重大決策。目前，這項(xiàng)工作已經(jīng)在全省各地蓬勃展開，并不斷向廣度和深度發(fā)展。舉行這次研討會(huì)的目的就是從理論上對(duì)社會(huì)綜合治稅做進(jìn)一步探討，就綜合治稅的理論基礎(chǔ)、科學(xué)內(nèi)涵和管理體系、長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制的建設(shè)等問題，請(qǐng)專家學(xué)者發(fā)表高見，以指導(dǎo)我們的實(shí)踐。在工作過程中，我們也在不斷思考，逐步深化對(duì)綜合治稅的認(rèn)識(shí)。下面試從實(shí)踐和理論的結(jié)合上，談幾點(diǎn)意見，對(duì)社會(huì)綜合治稅做些解釋說明，供研究參考。主要談五個(gè)問題：

　　一、綜合治稅的定位；

　　二、綜合治稅的科學(xué)合理性；

　　三、綜合治稅與依法治稅的關(guān)系；

　　四、綜合治稅與現(xiàn)行征管模式的關(guān)系；

　　五、綜合治稅持續(xù)深入健康發(fā)展問題。

　　一、關(guān)于社會(huì)綜合治稅的定位問題

　　稅收環(huán)境綜合治理一直就是我國(guó)稅收法制建設(shè)的基本方略（其他執(zhí)法領(lǐng)域也是如此，比如“社會(huì)治安綜合治理”等），綜合治稅就成為我們應(yīng)積極倡導(dǎo)和實(shí)踐的課題。實(shí)行社會(huì)綜合治稅的基本宗旨在于發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量對(duì)稅收資源、稅收違法犯罪等現(xiàn)象進(jìn)行多層次、全方位的監(jiān)控和治理，其基本出發(fā)點(diǎn)是解決把稅收監(jiān)控和治理看成僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)的片面觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“稅收是國(guó)家的稅收，而不僅是稅務(wù)部門的稅收”，其本質(zhì)就在于明確它是一種連帶責(zé)任，既包括稅務(wù)部門與其他政府部門間的連帶責(zé)任，也包括納稅人與其他公民間的連帶責(zé)任。

　　社會(huì)綜合治稅是一項(xiàng)正常的稅收管理業(yè)務(wù)，其核心內(nèi)容是稅源監(jiān)控。地稅部門在實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)的“政府領(lǐng)導(dǎo)，稅務(wù)主管，部門配合，社會(huì)參與，司法保障，信息化支撐”，這是社會(huì)綜合治稅的主要特點(diǎn)，是社會(huì)綜合治稅的外在表現(xiàn)形式，也是社會(huì)綜合治稅實(shí)現(xiàn)的手段。社會(huì)綜合治稅的根本目的就是在政府領(lǐng)導(dǎo)、部門配合、社會(huì)參與、司法保障的前提下，運(yùn)用信息化手段和無所不在的人力資源構(gòu)建起嚴(yán)密的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效控管。所謂稅源監(jiān)控就是依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用一系列科學(xué)有效的手段，對(duì)稅源進(jìn)行全方位的監(jiān)督、管理和控制，以分析并掌握稅基的規(guī)模與分布。稅源監(jiān)控的具體內(nèi)容包括監(jiān)控稅基和監(jiān)控納稅人兩個(gè)方面。采取的的基本方法和手段主要有三種：一是了解并掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況；二是通過銀行等了解并掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，從而了解掌握稅源變動(dòng)的規(guī)律；第三種途徑或方法就是通過票據(jù)、稅控裝置了解并掌握納稅人最主要的稅基即流轉(zhuǎn)額、現(xiàn)金流量。綜合使用以上三種方法，不僅可以對(duì)某一納稅人的某一稅種當(dāng)期納稅情況進(jìn)行審核，還可以通過海量信息對(duì)地區(qū)、行業(yè)納稅能力情況做出科學(xué)評(píng)價(jià)。實(shí)事求是地講，現(xiàn)實(shí)稅收管理工作中，我們這三個(gè)方面做得并不理想?！抖愂照鞴芊ā焚x予稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的直接手段包括稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等多個(gè)環(huán)節(jié)。但由于普遍對(duì)稅源的監(jiān)控和管理認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，導(dǎo)致辦法不多、手段不力、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)。今年爆發(fā)全國(guó)性的非典疫情后，中央政府推出了對(duì)服務(wù)相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但有多少納稅人因此受惠，又減少了多少財(cái)政收入，沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。相比之下，香港特區(qū)政府為應(yīng)對(duì)非典造成的影響，也出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，在公布這些優(yōu)惠政策的同時(shí)，財(cái)政司長(zhǎng)立刻就給出了這些政策預(yù)計(jì)帶來的財(cái)政收入減少的數(shù)量。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)，每公布一項(xiàng)稅收政策，同時(shí)就會(huì)公布該項(xiàng)政策所帶來的財(cái)政收入增減的預(yù)計(jì)數(shù)量或受益納稅人的情況，這些數(shù)據(jù)的得出是建立在對(duì)稅源準(zhǔn)確掌握的基礎(chǔ)上的。可以說，我們?cè)诙愒幢O(jiān)控方面很不到位，加強(qiáng)稅源控管的必要性明顯。

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅，搞好稅源控管，有利于客觀地確定稅收收入計(jì)劃，從而提高收入計(jì)劃的科學(xué)性和指導(dǎo)性。習(xí)慣上歷年編制的計(jì)劃都是采用基數(shù)法加因素法。這種方法帶有很強(qiáng)的主觀隨意性。如果稅源監(jiān)控好了，就能夠?qū)Χ惢休^為準(zhǔn)確的把握，在考慮重大政策調(diào)整因素的基礎(chǔ)上，比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)出收入總量。稅源底數(shù)掌握了，就為應(yīng)收盡收均衡入庫(kù)、依法組織收入創(chuàng)造了必要的條件。計(jì)劃上的隨意加碼、量出為入，收入實(shí)現(xiàn)上的忽高忽低，既不科學(xué)，又不嚴(yán)肅，更談不上“依法”。

　　搞好稅源監(jiān)控有利于發(fā)現(xiàn)新的稅源，是稅收政策調(diào)整和稅制改革的基礎(chǔ)。廣義的稅源監(jiān)控不僅包括現(xiàn)實(shí)稅源，也包括潛在稅源。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，稅源狀況也時(shí)刻發(fā)生著深刻的變化，一些稅源萎縮了，新的稅源產(chǎn)生了。稅收政策調(diào)整乃至稅制改革要跟上稅源狀況的變化、反映這些變化，必須對(duì)稅源變化有深入準(zhǔn)確地把握。稅源的有效監(jiān)控有利于促進(jìn)稅收制度的健康和完善。

　　稅源監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ)，搞好稅源監(jiān)控是提高征管質(zhì)量，增加稅收收入的必由之路。當(dāng)前我國(guó)稅收流失到底有多大、征管損失率有多高，很難說清楚，稅源不清，監(jiān)控不力，是造成稅收流失的主要原因。雖然近年來稅收征管不斷強(qiáng)化，收入不斷增長(zhǎng)，但各地區(qū)、各部門之間稅收征管質(zhì)量存在很大的差距。挖掘社會(huì)各界與稅務(wù)系統(tǒng)的管理潛力，搞好稅源監(jiān)控，摸清稅源底數(shù)和稅基，征管質(zhì)量評(píng)判才會(huì)明確，稅收收入才會(huì)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。稅源控管，是各項(xiàng)稅收管理的前提和不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

　　綜上所述，無論在理論上還是在實(shí)踐上，社會(huì)綜合治稅的要求都客觀存在，自覺實(shí)行社會(huì)綜合治稅是實(shí)現(xiàn)稅收工作依法治理的必然選擇。

　　二、關(guān)于社會(huì)綜合治稅的科學(xué)合理性問題

　　這里想用以下三點(diǎn)說明，在稅收征納主體即稅務(wù)部門和納稅人之間引入“第三部門”和社會(huì)公民介入的合理性。

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅的主要目的在于解決稅收征納雙方的信息不對(duì)稱問題。我們知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施有效的監(jiān)控的實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是納稅人的涉稅信息，納稅人的涉稅信息就構(gòu)成了稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)，也是整個(gè)稅收管理的基礎(chǔ)。但是，納稅人對(duì)自己的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息了如指掌，稅務(wù)機(jī)關(guān)則不然，納稅人和征稅人之間存在著信息不對(duì)稱。社會(huì)綜合治稅就是在圍繞著怎樣打破或者解決這個(gè)信息不對(duì)稱的局面而展開?？梢?，解決稅收流失問題的要點(diǎn)在于拓寬稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人涉稅信息的渠道，加大信息量；途徑在于從制度上設(shè)計(jì)一種激勵(lì)機(jī)制（包括行政的、法律的；自愿的、強(qiáng)制的；有償?shù)?、無償?shù)模黾诱骷{雙方的信息披露量，減弱征納雙方之間的信息不對(duì)稱程度。顯然，我們實(shí)行社會(huì)綜合治稅的“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、社會(huì)參與、司法保障、信息化支撐”模式，就是為了解決征納雙方的信息不對(duì)稱。與政府各部門實(shí)現(xiàn)信息溝通和共享，利用協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和組織多渠道獲取有用的涉稅信息，以及采取“發(fā)票抽獎(jiǎng)”、使用稅控收款機(jī)等社會(huì)綜合治稅的一些形式，正是解決稅收流失問題的有效渠道和方法。由此可見，社會(huì)綜合治稅制度產(chǎn)生的客觀條件是征納雙方之間的信息不對(duì)稱，而社會(huì)綜合治稅的宗旨也恰恰在于弱化信息不對(duì)稱的程度，提高稅收征收管理效率-這是需要社會(huì)參與實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合治稅的第一個(gè)理由。

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅的要害在于解決信息成本問題。不管古代還是現(xiàn)代國(guó)家，政府獲取信息的能力至關(guān)重要。政府獲取信息，一種方式是現(xiàn)代模式，信息的獲取依賴獨(dú)立的專業(yè)化的公共力量，比如專職的稅務(wù)人員、警察、政府官員等，這就勢(shì)必造成政府機(jī)構(gòu)膨脹，行政成本過高。在中國(guó)傳統(tǒng)的政府管理中，采取過另外一種方法，就是以連帶責(zé)任為主要內(nèi)容的綜合治理模式。這種模式規(guī)定，居民鄰里之間、親屬之間和官員之間負(fù)有相互糾舉、告奸和舉報(bào)的責(zé)任。開始，這些規(guī)定只限于行政、司法和保安，以后代代沿襲，逐步延伸到了賦稅領(lǐng)域。實(shí)際上，這就是稅源監(jiān)控的一種綜合治理模式，很好地解決了政府人力不足和獲取信息能力的不足。由于相近人群之間的信息獲得較為容易和準(zhǔn)確全面，利用民間信息資源，就是政府的一個(gè)理性選擇。在一個(gè)社會(huì)里，如果一個(gè)人的行為能被一部分人群以相對(duì)較低的信息成本觀察到，而其他人群觀察該行為的成本較高，那么，讓信息成本較低的人群行使監(jiān)督的權(quán)力就可以大大地節(jié)約監(jiān)督的成本。就整個(gè)社會(huì)而言，這種基于信息優(yōu)勢(shì)的綜合治理是一種相對(duì)有效的制度安排。這是“小政府”在有限信息約束條件下控制大國(guó)家的有效手段，與我們實(shí)行社會(huì)綜合治稅，充分利用外力，擴(kuò)大信息獲取渠道，最大限度地掌握涉稅信息，降低稅收?qǐng)?zhí)法成本的初衷是完全一致的。

　　事實(shí)上，作為政府治理體系的重要組成部分，在稅收管理中實(shí)行社會(huì)綜合治稅不僅提高了稅收管理效率，同時(shí)，也從整體上降低了政府管理的邊際成本，提高了政府管理的效率和水平，因此，綜合治理作為一項(xiàng)有效的方式方法早已在政府管理的其他領(lǐng)域廣為實(shí)踐，實(shí)行多年的“社會(huì)治安綜合治理”就是比較突出的一例。從稅務(wù)部門角度看，我們也在為其他部門的綜合治理做貢獻(xiàn)，比如，為降低行政成本，稅務(wù)部門早已在配合其他部門工作了，更準(zhǔn)確地說是做了許多其他部門分工范圍內(nèi)的工作：在近年來的整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作中，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門配合衛(wèi)生部門整頓和規(guī)范有毒有害化學(xué)品生產(chǎn)、銷售和使用行業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序，配合民航管理部門整頓機(jī)票銷售秩序，配合海關(guān)打擊走私等，在去年全國(guó)加油站和集貿(mào)市場(chǎng)專項(xiàng)整治工作中，政府相關(guān)職能部門更是密切配合，形成了政府管理的合力。還有，稅務(wù)部門依據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，征收教育費(fèi)附加，?？顚Ｓ茫灰罁?jù)國(guó)家規(guī)定，為文化部門代征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；依據(jù)山東省政府的規(guī)定，為旅游部門代征旅游事業(yè)發(fā)展費(fèi)；全國(guó)有19個(gè)省市自治區(qū)和計(jì)劃單列市的地稅部門為勞動(dòng)與社會(huì)保障代征社保費(fèi)，（今年前三季度，負(fù)責(zé)征收社保費(fèi)的19 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的地稅部門共組織社保費(fèi)收入1210億元，同比增長(zhǎng)27.5％，增收261億元其中廣東地稅部門征收社保費(fèi)246億元；江蘇182億、遼寧125億元和浙江123億元）；有的地方為殘聯(lián)代征殘疾人就業(yè)保證金等。此前，我省稅務(wù)部門還代征社會(huì)治安費(fèi)和水利基金。所有這些做法，也從實(shí)踐上說明了社會(huì)綜合治稅的合理性。嚴(yán)格地說，相關(guān)政府部門和單位執(zhí)行稅收行政協(xié)助，以達(dá)到社會(huì)綜合治稅目的，不需什么理由，而是其天職賦予的，政府部門的劃分只是為了提高效率而實(shí)行專業(yè)分工，而不是截然的職責(zé)分化，“分工不分家”就是說的這個(gè)道理。我們需要為別人的分工做些事情，別人也應(yīng)該為我們做（當(dāng)然，實(shí)際操作還需按程序進(jìn)行）。

　　弱化稅收流失對(duì)稅收公平性的影響是實(shí)行社會(huì)綜合治稅的第三個(gè)恰當(dāng)理由。稅收的本質(zhì)是滿足社會(huì)公共需要，公共產(chǎn)品具有不可分割性、非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性等特性，如果社會(huì)其他成員不協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)而坐視偷稅者逍遙的話，其實(shí)也是姑息對(duì)自己權(quán)益的侵蝕，這種侵害是隱蔽的、非直接的。因此，從維護(hù)自身權(quán)益、維護(hù)稅收公平的立場(chǎng)出發(fā)，任何公民都應(yīng)該與偷、逃稅行為作斗爭(zhēng)，也就是說，每一個(gè)公民無論是不是直接的納稅人，都不是稅收征納關(guān)系之外的“第三者”，而是“當(dāng)事人”，因此，都應(yīng)該采取各種合法方式“介入”，以維護(hù)公平的稅收秩序。從這個(gè)角度看，社會(huì)組織和公民參與社會(huì)綜合治稅的行為也正是社會(huì)大眾維護(hù)自身權(quán)益的過程，其合理性是不容置疑的。

　　總之，從信息不對(duì)稱角度審視社會(huì)綜合治稅，其實(shí)質(zhì)也正在于通過個(gè)人、組織、行政司法部門以及全社會(huì)的協(xié)同配合，拓展稅務(wù)部門的視野，拓展獲取納稅人信息的渠道，解決稅收征收管理過程中的信息不對(duì)稱問題，同時(shí)，降低行政成本，維護(hù)稅收公平。這正是社會(huì)綜合治稅科學(xué)合理性的基礎(chǔ)。

　　三、關(guān)于社會(huì)綜合治稅與依法治稅的關(guān)系問題

　　依法治稅是稅收工作的根本要求和基本原則。就社會(huì)綜合治稅與依法治稅的關(guān)系，我講三個(gè)觀點(diǎn)。

　　首先，實(shí)行社會(huì)綜合治稅以法律法規(guī)為依托，具有堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)?，F(xiàn)在看，實(shí)行社會(huì)綜合治稅的法律依據(jù)大致有三個(gè)層次。第一個(gè)層次是國(guó)家法律，包括《預(yù)算法》和《稅收征管法》等。實(shí)行社會(huì)綜合治稅符合《預(yù)算法》和《稅收征管法》的規(guī)定，也是落實(shí)這些法律規(guī)定的重要舉措?！额A(yù)算法》規(guī)定，各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的指導(dǎo)，支持財(cái)政、稅務(wù)等預(yù)算收入的征收部門依法組織預(yù)算收入。《稅收征管法》第五、六條規(guī)定：地方各級(jí)政府應(yīng)該支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款；有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；要建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。實(shí)施細(xì)則第四十四條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和個(gè)人，代征零星分散和異地繳納的稅收。這些規(guī)定是實(shí)施社會(huì)綜合治稅的最高法律依據(jù)。

　　第二個(gè)層次是地方性法規(guī)和政府規(guī)章。為加強(qiáng)地方稅收管理，保障地方稅收收入，山東省人民政府以政府令的形式頒布了《山東省地方稅收保障辦法》，規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)定期將發(fā)放、變更生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可證、土地使用證以及土地、房產(chǎn)交易等其他與地方稅收征收管理有關(guān)的情況及時(shí)通報(bào)給同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。規(guī)定任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人均有權(quán)對(duì)違反稅收法律法規(guī)的行為進(jìn)行舉報(bào)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定對(duì)舉報(bào)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。還規(guī)定，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)零星分散和異地繳納的稅收實(shí)行委托代征的征收方式，有關(guān)機(jī)關(guān)、單位和人員應(yīng)當(dāng)給予支持和協(xié)助。淄博市人大常委會(huì)制定頒布了《淄博市地方稅收管理若干規(guī)定》，對(duì)部門協(xié)作、稅收源泉控管作出了規(guī)定。

　　第三個(gè)層次就是各級(jí)地方政府簽發(fā)的有關(guān)社會(huì)綜合治稅的文件，以及各級(jí)地稅機(jī)關(guān)與各部門、各單位共同簽訂的具有行政合同性質(zhì)的地方稅源控管協(xié)議和辦法。這些文件對(duì)政府機(jī)關(guān)各部門就是行政命令，各部門必須不折不扣的執(zhí)行；這些操作辦法和協(xié)議明確規(guī)定了相關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，非常具體，具有很強(qiáng)的可操作性。

　　這三個(gè)層次的法律法規(guī)規(guī)章以及行政合同構(gòu)成了社會(huì)綜合治稅的法律保障體系，其中《預(yù)算法》和《稅收征管法》層次高，但相對(duì)較為原則和不具體，在這個(gè)體系中位于較低級(jí)次的法規(guī)和協(xié)議則具有很強(qiáng)的操作性和約束力。它們相互配合為社會(huì)綜合治稅構(gòu)建了嚴(yán)密的法律保障體系。

　　其次，社會(huì)綜合治稅符合依法治稅的客觀要求。依法治稅的主體，一是納稅人，納稅人要依法納稅；二是征稅人，征稅人要嚴(yán)格執(zhí)法，依率計(jì)征，依法辦稅。現(xiàn)實(shí)中，征納雙方在主客觀方面與依法治稅要求都存在差距，納稅人的偷逃抗騙等違法行為與依法治稅要求格格不入，自不待言；就是稅務(wù)部門自身也存有一些有悖于依法治稅要求的做法想法，在主觀上患得患失，集中表現(xiàn)為有稅不收和收過頭稅，在客觀上表現(xiàn)為有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。依法征稅和依法納稅的前提首先必須明確有哪些稅源可“征”，有哪些稅收可“納”；其次，是如何依法征收和依法繳納。實(shí)行社會(huì)綜合治稅，強(qiáng)化稅源控管，摸清稅源底數(shù)，就為依法征稅、應(yīng)收盡收提供了可靠依據(jù)，這是基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，社會(huì)綜合治稅是把依法治稅落到實(shí)處的一個(gè)有效途徑。依法治稅的倡導(dǎo)本身是空泛的、原則的。社會(huì)綜合治稅要求“稅務(wù)主管”，就是要堅(jiān)持地稅執(zhí)法主體地位不動(dòng)搖，牢牢把握稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，并依法、規(guī)范運(yùn)作，保證執(zhí)法主體地位和程序合法，體現(xiàn)了依法治稅的根本要求。依法治稅，既 “治”征稅人，又“治”納稅人，社會(huì)綜合治稅做到位了，才能對(duì)征納雙方“治理”到位。

　　第三，社會(huì)綜合治稅的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)依法治稅。確定社會(huì)綜合治稅的目標(biāo)十分重要，不同的目標(biāo)決定了不同的工作內(nèi)容與工作方式。社會(huì)綜合治稅的根本目的是稅源監(jiān)控，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)依法治稅。依法治稅是終極目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要有一個(gè)發(fā)展過程。我們過去不同時(shí)期倡導(dǎo)的密報(bào)員制度、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)及形形色色的協(xié)稅護(hù)稅，主要是針對(duì)一些易漏的難管的零散的稅收，在制度設(shè)計(jì)上就不周延，也是社會(huì)綜合治稅的初級(jí)目標(biāo)和初級(jí)形態(tài)。隨著認(rèn)識(shí)提高和實(shí)踐中的不斷充實(shí)完善，必然要擴(kuò)大范圍，擴(kuò)大到對(duì)所有稅種、行業(yè)和區(qū)域的監(jiān)控和管理，這就是社會(huì)綜合治稅的中間階段的目標(biāo)。我們的目的是要達(dá)到依法治稅的終極目標(biāo)，不僅完全掌控稅源，依法征收，而且通過社會(huì)綜合治稅的參與，達(dá)到宣傳教育的功效，提高政府各部門、各單位和社會(huì)各界，包括廣大納稅人、消費(fèi)者的依法納稅和依法監(jiān)督意識(shí)、依法治稅的意識(shí)，和諧稅收征納關(guān)系，共建社會(huì)文明。

　　有個(gè)問題需要說明，就是社會(huì)綜合治稅過程中對(duì)權(quán)力的制約問題。法治的核心內(nèi)容和基本前提是治權(quán)，依法治稅，重在治內(nèi)治官治權(quán)。首先要求執(zhí)法部門要依法行政，依法運(yùn)作；其次實(shí)行社會(huì)綜合治稅意味著更多的部門、單位和個(gè)人或多或少地參與到稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來一定影響，因此，科學(xué)合理界定稅務(wù)部門執(zhí)法和相關(guān)部門、個(gè)人協(xié)助執(zhí)法的界限，使協(xié)助主體掌握并嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)，防止以社會(huì)綜合治稅為名濫用權(quán)力，侵害公民合法權(quán)益，顯得尤為必要，值得深入研究和關(guān)注。

　　四、關(guān)于社會(huì)綜合治稅與現(xiàn)行征管模式的關(guān)系問題

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅是稅收管理理念的創(chuàng)新。社會(huì)綜合治稅的基本宗旨就在于發(fā)動(dòng)全社會(huì)對(duì)偷逃稅收、暴力抗稅等涉稅犯罪現(xiàn)象進(jìn)行多層次、全方位的治理，調(diào)動(dòng)起一切可以利用的力量對(duì)所有稅源實(shí)行全方位、立體化的監(jiān)控。社會(huì)綜合治稅理念的基本出發(fā)點(diǎn)正是針對(duì)那種將預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和懲治稅收違法犯罪僅僅看作是單一稅務(wù)部門職責(zé)的觀點(diǎn)而生發(fā)的，如上述“稅收是國(guó)家的稅收，而不是稅務(wù)部門的稅收”，國(guó)家稅收的治理是大家的責(zé)任。這是由單純的部門治稅到社會(huì)綜合治稅理念的轉(zhuǎn)變，是稅收管理理念的創(chuàng)新。

　　實(shí)行社會(huì)綜合治稅，是對(duì)現(xiàn)行稅收征管模式的完善和發(fā)展。通過稅收管理理念的創(chuàng)新，采取過去不可能采取的措施，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，抓住了當(dāng)前稅收管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。將這項(xiàng)工作抓牢抓實(shí)，形成規(guī)范，融合到固有的征管業(yè)務(wù)中，就是對(duì)現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新?！耙陨陥?bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，實(shí)現(xiàn)了由“管戶”向“管事”制度的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)了對(duì)稅源的事后監(jiān)控，消除了原管理模式的很多弊端，是稅收征管由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變的重要舉措。但是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅收管理的重點(diǎn)和大量人力物力放到事后稽查監(jiān)督上的同時(shí)，事前的稅源監(jiān)控和管理工作則變得相對(duì)簿弱。如此稅源監(jiān)控所依據(jù)的信息主要是納稅人申報(bào)的靜態(tài)資料，而對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、資金運(yùn)行、成本費(fèi)用等涉稅事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)信息缺乏掌握和了解，客觀上造成稅源監(jiān)控和管理工作與納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息嚴(yán)重脫節(jié)。更不用說稅務(wù)部門無力監(jiān)控的一些隱蔽性稅源和納稅人一些隱蔽性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了。同時(shí)，由于缺乏實(shí)時(shí)、有效的稅源監(jiān)控，納稅人不能得到及時(shí)有效地幫助和輔導(dǎo)，有可能延誤稅款及時(shí)足額入庫(kù)，受到理應(yīng)避免的處罰。實(shí)行社會(huì)綜合治稅，完善稅源控管體系，對(duì)稅源實(shí)行稅前、稅中和稅后的全方位監(jiān)控，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)，就是對(duì)稅收征管模式的創(chuàng)新，較好地解決了淡化責(zé)任、疏于管理的問題，實(shí)現(xiàn)了由收入管理到稅源管理與征收管理并重，由單一征收環(huán)節(jié)管理向稅收全過程管理，由以完成收入任務(wù)為主要目標(biāo)向?qū)崿F(xiàn)依法治稅的根本轉(zhuǎn)變。

　　五、關(guān)于社會(huì)綜合治稅持續(xù)深入健康發(fā)展問題

　　從國(guó)際稅收管理的角度來看，全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅已成為世界各國(guó)稅收管理的普遍做法。特別是美國(guó)、加拿大、日本、意大利等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)綜合治稅水平很高。他們一般是通過立法規(guī)定相關(guān)職能部門和單位的協(xié)稅責(zé)任和義務(wù)，政府各部門特別是經(jīng)濟(jì)部門以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的部門，都要定期向稅務(wù)部門提供各種稅源信息，如貨幣收支報(bào)告、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃公證等。從我國(guó)稅源控管的現(xiàn)狀和我省推行社會(huì)綜合治稅的實(shí)際效果來看，要順應(yīng)當(dāng)今世界稅源控管社會(huì)化的發(fā)展趨勢(shì)，不斷提高稅收管理水平，必須明確目標(biāo)，加大力度，不斷推動(dòng)社會(huì)綜合治稅向縱深發(fā)展，使其職能歸位于正常的稅收征管體系的組成部分，確保其持續(xù)、健康和富有成效。主要是解決好以下幾個(gè)方面的問題。

　?。ㄒ唬U(kuò)大社會(huì)綜合治稅業(yè)務(wù)覆蓋面，將所有稅源納入監(jiān)控和管理范圍。社會(huì)綜合治稅工作最初的出發(fā)點(diǎn)集中對(duì)零散稅源的監(jiān)控和管理，隨著工作實(shí)踐的逐步深入，覆蓋面也越來越廣，它可以也應(yīng)該擴(kuò)展到對(duì)所有稅源的監(jiān)控和管理，既包括已納入正常征管范圍的稅源，也包括尚未得到有效管理的隱蔽性稅源，既包括現(xiàn)實(shí)稅源，也包括潛在稅源。要真正把社會(huì)綜合治稅作為一種新的征管模式來對(duì)待，不斷延伸、拓寬社會(huì)綜合治稅工作的領(lǐng)域，盡快建立起全方位、多角度的稅源控管新格局。

　?。ǘ┱险鞴軜I(yè)務(wù)流程，調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，在機(jī)制上順應(yīng)社會(huì)綜合治稅的要求。按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，按照社會(huì)綜合治稅的實(shí)際需要，重新設(shè)計(jì)、重組稅收征管業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理程序，著力解決稅源監(jiān)控崗位、職責(zé)不明確，征、管、查各環(huán)節(jié)銜接不緊密，配合不默契的問題。要積極研究如何將社會(huì)綜合治稅納入正常的稅收征收管理，使之成為稅收征管業(yè)務(wù)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合治稅工作與現(xiàn)行征管業(yè)務(wù)的融合，完善和優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程，完成基層征管機(jī)構(gòu)和征管力量的調(diào)整和重組。

　?。ㄈ┙⒔∪L(zhǎng)效機(jī)制，保障社會(huì)綜合治稅持續(xù)健康發(fā)展。不論是作為一項(xiàng)創(chuàng)新工作，還是一項(xiàng)稅收征管業(yè)務(wù)，都需要制度保障。要從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)制度建設(shè)，一是內(nèi)部制度建設(shè)。主要要涉稅信息采集和業(yè)務(wù)處理流程，協(xié)稅人員工作管理、督導(dǎo)考核、統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部管理等制度；二是外部制度，主要有稅務(wù)部門與外部協(xié)調(diào)、保障等制度。通過建立長(zhǎng)效機(jī)制，保障社會(huì)綜合治稅健康發(fā)展。

　?。ㄋ模┘涌煨畔⒒ㄔO(shè)步伐，建立對(duì)社會(huì)綜合治稅的現(xiàn)代技術(shù)支撐。要加快主要包括政府部門在內(nèi)的信息化建設(shè)，加快金稅、金關(guān)、金盾、金卡等工程進(jìn)展速度并擴(kuò)大覆蓋面，加快稅企、稅銀、稅務(wù)與政府各部門聯(lián)網(wǎng)步伐，盡快建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，完善相關(guān)功能，為各部門實(shí)現(xiàn)信息傳遞和共享，依法履行稅收行政協(xié)助職責(zé)提供高效率低成本的通暢渠道。同時(shí)，地稅系統(tǒng)內(nèi)部要規(guī)范社會(huì)綜合治稅工作業(yè)務(wù)流程，要在認(rèn)真研究社會(huì)綜合治稅業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，開發(fā)相關(guān)軟件，建立社會(huì)綜合治稅信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的信息共享。要重視搞好與現(xiàn)有征管業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的銜接與融合，確保社會(huì)綜合治稅體系高效健康運(yùn)轉(zhuǎn)，使社會(huì)綜合治稅成果的效用達(dá)到最大化。

　?。ㄎ澹┘涌於愂樟⒎ㄟM(jìn)程，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合治稅的法制化?，F(xiàn)在，社會(huì)綜合治稅中的部門協(xié)作，主要依靠協(xié)商和政府行政手段解決，還存在一定的不穩(wěn)定性，最終還是要通過國(guó)家立法明確部門配合的義務(wù)和相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上加以解決。加快制定稅收基本法，是極為重要的。十六屆三中全會(huì)決議提出要分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。這樣就為地方立法提供了空間。近期，在我省，比較現(xiàn)實(shí)的做法是：隨著社會(huì)綜合治稅實(shí)踐的不斷深化，將作為政府規(guī)章的《山東省地方稅收保障辦法》加以完善，并盡快上升為地方性法規(guī)，通過省人大的立法解決社會(huì)綜合治稅的制度性障礙問題，從法律制度上確保社會(huì)綜合治稅的健康持續(xù)發(fā)展。

　　毛澤東同志早就講過：“感覺到的東西，我們不能很好的理解它，而理解了的東西，我們會(huì)更好的感覺它”。社會(huì)綜合治稅問題也是如此。我們應(yīng)該在這項(xiàng)工作取得豐富經(jīng)驗(yàn)和成效的基礎(chǔ)上，從實(shí)踐中抽取其理論精華，進(jìn)行理性解釋，藉此進(jìn)一步指導(dǎo)和推動(dòng)工作的深入開展。