關(guān)于個(gè)體工商戶稅負(fù)的分析

　　我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)為國(guó)家提供了充足的稅收收入，吸納了大量就業(yè)人員，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)，但近年來(lái)由于競(jìng)爭(zhēng)激烈等原因，個(gè)體從業(yè)者的稅負(fù)不斷上升，個(gè)體從業(yè)者正逐步減少，對(duì)我國(guó)的就業(yè)形勢(shì)產(chǎn)生了不利影響。

　　一、我國(guó)個(gè)體工商戶稅負(fù)分析。

　?。ㄒ唬﹤€(gè)體工商戶名義稅負(fù)高。

　　首先，個(gè)體工商戶作為小規(guī)模納稅人要比一般納稅人增值稅稅率高。個(gè)體工商戶增值稅征收率為工業(yè)6%、商業(yè)4%，一般納稅人增值稅稅率為17%或13%，但前者是按銷售額全額征稅，后者是按增值額征稅。根據(jù)測(cè)算，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人的增值率（毛利率）為35.3%（工業(yè)）或23.5%（商業(yè)）時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)才相同，當(dāng)增值率低于35.3%或23.5%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。在我國(guó)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利率呈不斷下降趨勢(shì)，據(jù)估算大約在15%～20%之間，因此小規(guī)模納稅人名義稅負(fù)要比一般納稅人高得多。

　　其次，個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅率比工薪階層高得多。如個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為30%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為15%.

　　（二）個(gè)體工商戶實(shí)際稅負(fù)不斷上升。

　　個(gè)體工商戶大多實(shí)行定期定額征收，實(shí)際征管中普遍存在稅款定額不足的問題，因而實(shí)際稅負(fù)要比名義稅負(fù)低。但近年來(lái)隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，如實(shí)行計(jì)算機(jī)軟件核定稅額、推廣稅控收款機(jī)、加大對(duì)偷稅的處罰力度等，個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。尤其是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的大多數(shù)中西部地區(qū)，由于稅收任務(wù)重，企業(yè)納稅人數(shù)量少、規(guī)模小，稅源不足，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)都將個(gè)體工商戶列入稅收征管的重點(diǎn)對(duì)象，這些地方的個(gè)體工商戶實(shí)際稅負(fù)都比較高。

　　從個(gè)體稅收的總量來(lái)看，個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)也呈不斷上升趨勢(shì)。2002年我國(guó)個(gè)體稅收總量為650.90億元，2003年國(guó)家提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，實(shí)際納稅的個(gè)體工商戶戶數(shù)由2002年的2377.50萬(wàn)戶，下降到2003年的2353.20萬(wàn)戶，但是2003年的個(gè)體稅收不降反增，達(dá)到 789.54億元，增長(zhǎng)了21.3％。個(gè)體工商戶戶均納稅額也從2002年的2737元上升到2003年3355元，上升了22.58％。個(gè)體稅收不降反增，除經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素外，我國(guó)個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)提高也是一個(gè)重要原因。

　　此外，個(gè)體工商戶的“隱性稅負(fù)”較重。隱性稅負(fù)指類似于稅卻被稱為費(fèi)的各類收費(fèi)，如教育費(fèi)附加、個(gè)體工商戶管理費(fèi)等。如個(gè)體工商戶管理費(fèi)類似于稅，具有稅收的固定性、無(wú)償性和強(qiáng)制性，根據(jù)財(cái)政部和原國(guó)家計(jì)委的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶從事商品購(gòu)銷的按照銷售額0.4%～1.2%、提供勞務(wù)的按0.8%～1.6%繳納工商管理費(fèi)。這種收費(fèi)比例并不低，在一些地方，個(gè)體工商戶管理費(fèi)已經(jīng)占增值稅或營(yíng)業(yè)稅的將近一半。

　?。ㄈ﹤€(gè)體工商戶在稅收政策上還受一些限制。

　　1.個(gè)體工商戶大多不能被認(rèn)定為一般納稅人。從1998年7月1日起，工業(yè)納稅人年銷售額必須在100萬(wàn)元以上，商業(yè)納稅人年銷售額必須在180萬(wàn)元以上才有資格被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的一律不得被認(rèn)定為一般納稅人。由于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶都被劃為小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.在專用發(fā)票使用上受到嚴(yán)格限制。個(gè)體工商戶不得使用增值稅專用發(fā)票，經(jīng)營(yíng)上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，且只能按6%或4%征收率開具。這樣一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨時(shí)只能按征收率抵扣，因而大多不愿從小規(guī)模納稅人中購(gòu)貨，這給小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利，難以與一般納稅人展開公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　3.不達(dá)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，但仍要繳納個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)體工商戶戶數(shù)呈下降趨勢(shì)。

　　我國(guó)個(gè)體工商戶自1994年以來(lái)雖然稅負(fù)較重，但由于正處在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，當(dāng)時(shí)的商品經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)還較大，因此毛利率較高，使得我國(guó)的個(gè)體工商戶戶數(shù)和就業(yè)人數(shù)一直在增長(zhǎng)。特別是1998年7月，我國(guó)將商業(yè)增值稅征收率從6%降為4%后，當(dāng)年及第2年個(gè)體工商戶戶數(shù)分別增加到3120萬(wàn)戶、3160萬(wàn)戶，就業(yè)人數(shù)分別增加到6114萬(wàn)人、6241萬(wàn)人，均達(dá)歷史最高水平，占當(dāng)年全國(guó)就業(yè)人員總數(shù)比例均為8.74%.但隨后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，特別是個(gè)體經(jīng)濟(jì)是完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，毛利率不斷下降，而稅率和征收率并沒有下降，使得納稅人利潤(rùn)越來(lái)越少，戶數(shù)也越來(lái)越小。到2002年底，全國(guó)個(gè)體工商戶戶數(shù)只有2378萬(wàn)戶，比1999年減少了782萬(wàn)戶，減幅達(dá)24.75%；從業(yè)人員只有4743萬(wàn)人，比1999年減少了1498萬(wàn)人，減少24%.三、改革現(xiàn)行稅制，降低個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)。

　?。ㄒ唬└脑鲋刀?、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為免征額。

　　我國(guó)從 2003年起提高了增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。提高起征點(diǎn)雖然使規(guī)模很小的納稅人不用繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及其他地方稅，對(duì)鼓勵(lì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)有一定的促進(jìn)作用。但起征點(diǎn)的設(shè)置給起征點(diǎn)這個(gè)臨界點(diǎn)上下的納稅人帶來(lái)稅負(fù)的不公平，不達(dá)起征點(diǎn)的不用繳稅，而達(dá)到起征點(diǎn)的要按全部銷售額征稅，因而不僅損害了稅收中性和公平原則，也容易誘發(fā)尋租和偷逃稅行為。而如果將起征點(diǎn)改為免征額，將原來(lái)只有一小部分人稅收優(yōu)惠的特惠制改為人人都享受到的普惠制，則能夠體現(xiàn)稅收公平、效率原則，保持稅收中性。

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　　1.降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　為保持增值稅鏈條的完整性，可以將生產(chǎn)場(chǎng)所固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的且銷售額在50萬(wàn)元以上的，都核定為一般納稅人。對(duì)商業(yè)納稅人銷售額在100萬(wàn)元以上，且有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額的，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　2.降低增值稅的征收率。

　　建議將商業(yè)增值稅的征收率由現(xiàn)行的4%降為2%，將工業(yè)和應(yīng)稅勞務(wù)的征收率由6%降為4%.我國(guó)現(xiàn)行工業(yè)及應(yīng)稅勞務(wù)6%的征收率是按銷售額35%的增值率（即毛利率）計(jì)算而來(lái)的，商業(yè)4%的征收率是按銷售額23.5%的增值率計(jì)算而來(lái)的。但由于近年來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)、工業(yè)的毛利率越來(lái)越低，商業(yè)平均在10%，工業(yè)平均在20％左右，因此將商業(yè)增值稅的征收率改為2%、工業(yè)改為4%較合適。

　?。ㄈ└母飩€(gè)體工商戶個(gè)人所得稅。

　　1.降低個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅率。

　　降低個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，特別是最高邊際稅率由原來(lái)的35%下降到30%，符合國(guó)際上普遍對(duì)小企業(yè)給予低稅率的做法。

　　2.取消低于增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征額的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅。