關(guān)于個體工商戶稅負(fù)的分析

　　我國個體經(jīng)濟為國家提供了充足的稅收收入，吸納了大量就業(yè)人員，為經(jīng)濟建設(shè)作出了巨大貢獻，但近年來由于競爭激烈等原因，個體從業(yè)者的稅負(fù)不斷上升，個體從業(yè)者正逐步減少，對我國的就業(yè)形勢產(chǎn)生了不利影響。

　　一、我國個體工商戶稅負(fù)分析。

　　（一）個體工商戶名義稅負(fù)高。

　　首先，個體工商戶作為小規(guī)模納稅人要比一般納稅人增值稅稅率高。個體工商戶增值稅征收率為工業(yè)6%、商業(yè)4%，一般納稅人增值稅稅率為17%或13%，但前者是按銷售額全額征稅，后者是按增值額征稅。根據(jù)測算，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人的增值率（毛利率）為35.3%（工業(yè)）或23.5%（商業(yè)）時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)才相同，當(dāng)增值率低于35.3%或23.5%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。在我國，由于市場競爭激烈，毛利率呈不斷下降趨勢，據(jù)估算大約在15%～20%之間，因此小規(guī)模納稅人名義稅負(fù)要比一般納稅人高得多。

　　其次，個體工商戶個人所得稅稅率比工薪階層高得多。如個體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為30%時，工資薪金所得邊際稅率才為15%.

　?。ǘ﹤€體工商戶實際稅負(fù)不斷上升。

　　個體工商戶大多實行定期定額征收，實際征管中普遍存在稅款定額不足的問題，因而實際稅負(fù)要比名義稅負(fù)低。但近年來隨著稅務(wù)機關(guān)征管力度的加大，如實行計算機軟件核定稅額、推廣稅控收款機、加大對偷稅的處罰力度等，個體工商戶的實際稅負(fù)呈上升趨勢。尤其是在經(jīng)濟欠發(fā)達的大多數(shù)中西部地區(qū)，由于稅收任務(wù)重，企業(yè)納稅人數(shù)量少、規(guī)模小，稅源不足，因而稅務(wù)機關(guān)都將個體工商戶列入稅收征管的重點對象，這些地方的個體工商戶實際稅負(fù)都比較高。

　　從個體稅收的總量來看，個體工商戶的實際稅負(fù)也呈不斷上升趨勢。2002年我國個體稅收總量為650.90億元，2003年國家提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點，實際納稅的個體工商戶戶數(shù)由2002年的2377.50萬戶，下降到2003年的2353.20萬戶，但是2003年的個體稅收不降反增，達到 789.54億元，增長了21.3％。個體工商戶戶均納稅額也從2002年的2737元上升到2003年3355元，上升了22.58％。個體稅收不降反增，除經(jīng)濟增長的因素外，我國個體工商戶的實際稅負(fù)提高也是一個重要原因。

　　此外，個體工商戶的“隱性稅負(fù)”較重。隱性稅負(fù)指類似于稅卻被稱為費的各類收費，如教育費附加、個體工商戶管理費等。如個體工商戶管理費類似于稅，具有稅收的固定性、無償性和強制性，根據(jù)財政部和原國家計委的有關(guān)規(guī)定，個體工商戶從事商品購銷的按照銷售額0.4%～1.2%、提供勞務(wù)的按0.8%～1.6%繳納工商管理費。這種收費比例并不低，在一些地方，個體工商戶管理費已經(jīng)占增值稅或營業(yè)稅的將近一半。

　?。ㄈ﹤€體工商戶在稅收政策上還受一些限制。

　　1.個體工商戶大多不能被認(rèn)定為一般納稅人。從1998年7月1日起，工業(yè)納稅人年銷售額必須在100萬元以上，商業(yè)納稅人年銷售額必須在180萬元以上才有資格被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，達不到標(biāo)準(zhǔn)的一律不得被認(rèn)定為一般納稅人。由于這個標(biāo)準(zhǔn)過高，絕大多數(shù)個體工商戶都被劃為小規(guī)模納稅人，不能抵扣進項稅額。

　　2.在專用發(fā)票使用上受到嚴(yán)格限制。個體工商戶不得使用增值稅專用發(fā)票，經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，且只能按6%或4%征收率開具。這樣一般納稅人從小規(guī)模納稅人購貨時只能按征收率抵扣，因而大多不愿從小規(guī)模納稅人中購貨，這給小規(guī)模納稅人的經(jīng)營帶來不利，難以與一般納稅人展開公平競爭。

　　3.不達增值稅、營業(yè)稅的起征點，但仍要繳納個人所得稅。

　　二、個體工商戶戶數(shù)呈下降趨勢。

　　我國個體工商戶自1994年以來雖然稅負(fù)較重，但由于正處在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，當(dāng)時的商品經(jīng)濟優(yōu)勢還較大，因此毛利率較高，使得我國的個體工商戶戶數(shù)和就業(yè)人數(shù)一直在增長。特別是1998年7月，我國將商業(yè)增值稅征收率從6%降為4%后，當(dāng)年及第2年個體工商戶戶數(shù)分別增加到3120萬戶、3160萬戶，就業(yè)人數(shù)分別增加到6114萬人、6241萬人，均達歷史最高水平，占當(dāng)年全國就業(yè)人員總數(shù)比例均為8.74%.但隨后由于市場經(jīng)濟競爭的激烈，特別是個體經(jīng)濟是完全競爭的市場經(jīng)濟，毛利率不斷下降，而稅率和征收率并沒有下降，使得納稅人利潤越來越少，戶數(shù)也越來越小。到2002年底，全國個體工商戶戶數(shù)只有2378萬戶，比1999年減少了782萬戶，減幅達24.75%；從業(yè)人員只有4743萬人，比1999年減少了1498萬人，減少24%.三、改革現(xiàn)行稅制，降低個體工商戶稅收負(fù)擔(dān)。

　　（一）改增值稅、營業(yè)稅起征點為免征額。

　　我國從 2003年起提高了增值稅、營業(yè)稅的起征點。提高起征點雖然使規(guī)模很小的納稅人不用繳納增值稅、營業(yè)稅以及其他地方稅，對鼓勵下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營有一定的促進作用。但起征點的設(shè)置給起征點這個臨界點上下的納稅人帶來稅負(fù)的不公平，不達起征點的不用繳稅，而達到起征點的要按全部銷售額征稅，因而不僅損害了稅收中性和公平原則，也容易誘發(fā)尋租和偷逃稅行為。而如果將起征點改為免征額，將原來只有一小部分人稅收優(yōu)惠的特惠制改為人人都享受到的普惠制，則能夠體現(xiàn)稅收公平、效率原則，保持稅收中性。

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　　1.降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　為保持增值稅鏈條的完整性，可以將生產(chǎn)場所固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項、進項稅額和應(yīng)納稅額的且銷售額在50萬元以上的，都核定為一般納稅人。對商業(yè)納稅人銷售額在100萬元以上，且有固定經(jīng)營場所，能準(zhǔn)確核算銷項、進項、應(yīng)納稅額的，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　2.降低增值稅的征收率。

　　建議將商業(yè)增值稅的征收率由現(xiàn)行的4%降為2%，將工業(yè)和應(yīng)稅勞務(wù)的征收率由6%降為4%.我國現(xiàn)行工業(yè)及應(yīng)稅勞務(wù)6%的征收率是按銷售額35%的增值率（即毛利率）計算而來的，商業(yè)4%的征收率是按銷售額23.5%的增值率計算而來的。但由于近年來競爭的日益激烈，商業(yè)、工業(yè)的毛利率越來越低，商業(yè)平均在10%，工業(yè)平均在20％左右，因此將商業(yè)增值稅的征收率改為2%、工業(yè)改為4%較合適。

　?。ㄈ└母飩€體工商戶個人所得稅。

　　1.降低個體工商戶個人所得稅稅率。

　　降低個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，特別是最高邊際稅率由原來的35%下降到30%，符合國際上普遍對小企業(yè)給予低稅率的做法。

　　2.取消低于增值稅、營業(yè)稅免征額的個體工商戶的個人所得稅。