改變稅種屬性降低稅基偷稅的案例分析

　　一、基本情況

　　某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校對(duì)和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。1999年度及其以前，對(duì)兼營業(yè)務(wù)收入均按期分別向地稅機(jī)關(guān)和國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。2000年1月至2000年12月期間，該公司將修理修配收入增值稅改申報(bào)繳納營業(yè)稅。當(dāng)?shù)貒惢榫钟?001年2月，在稽查選案中，了解到該公司一年來未申報(bào)繳納修理修配增值稅后，對(duì)其進(jìn)行了稅務(wù)稽查。通過檢查發(fā)現(xiàn)：

　　該公司在2000年1月至2000年12月期間，已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅和營業(yè)稅528214元。修理修配業(yè)務(wù)收入是該公司下屬校表室實(shí)現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實(shí)行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對(duì)收入及修理修配耗用材料和工時(shí)費(fèi)收入組成。其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料。校表室所用材料從公司倉庫領(lǐng)用和自行外購兩部分組成。

　　校表室領(lǐng)用材料時(shí)，公司賬務(wù)處理為：

　　借：其它應(yīng)收款——校表室
貸：材料——倉庫

　　校表室領(lǐng)款自購材料時(shí)，公司賬務(wù)處理為：

　　借：其它應(yīng)收款——校表室
貸：銀行存款

　　校表室收取校表收入，以及修理修配材料款和工時(shí)費(fèi)收入并上交公司時(shí)，公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款
貸：其它應(yīng)收款——校表室

　　同時(shí)按照“其它業(yè)務(wù)收入——校表”所列金額，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納3％的安裝收入營業(yè)稅。從2000年1月至2000年12月，累計(jì)發(fā)生“其它應(yīng)收款——校表室”材料耗用567358元，“其它業(yè)務(wù)收入——校表”495864元。其中校表收入為84652元，修理修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為411212元。企業(yè)已申報(bào)繳納營業(yè)稅14875.92元。

　　二、案件處理：

　　根據(jù)《增值稅條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該公司對(duì)修理修配所取得的收入，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。而該公司為了達(dá)到偷稅的目的，采取改變稅種屬性降低稅基的方法進(jìn)行申報(bào)納稅，其性質(zhì)是嚴(yán)重的。對(duì)此，國稅機(jī)關(guān)依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司的偷稅行為作出如下處理決定：

　　1.追繳所偷增值稅154485.25[（567358+495864）／1.17*17％]元；（占當(dāng)期應(yīng)納稅額612699.25的25.21％）

　　2.按月加收2‰的滯納金，2000年1月至2000年12月所偷稅款應(yīng)加收滯納金累計(jì)為22665.27元；

　　3.處以所偷稅款2倍的罰款，罰款為308970.50元；

　　4.對(duì)有關(guān)責(zé)任人員移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　三：案例分析：

　　1.由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員平時(shí)不注重稅收政策的學(xué)習(xí)，納稅意識(shí)淡薄，總認(rèn)為過去按國家稅收政策申報(bào)納稅，稅收負(fù)擔(dān)太重，把國家、集體、個(gè)人三者利益本末倒置，自認(rèn)為國家的稅能偷就偷，不偷白不偷。所以，當(dāng)經(jīng)理暗示后，財(cái)會(huì)人員也就“義不容辭”的做了偷稅的賬務(wù)安排和處理。于是，對(duì)購進(jìn)貨物能索取增值稅專用發(fā)票的，不再向?qū)Ψ剿魅?；取得了專用發(fā)票的，其抵扣聯(lián)也是亂丟，不知所向。

　　按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)作如下申報(bào)納稅：

　?、俜謩e核算向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)校表收入營業(yè)稅為：84652*5％＝4232.60元。

　?、谙驀悪C(jī)關(guān)申報(bào)修理修配業(yè)務(wù)收入增值稅為：（567358+411212）／1.17*17％-73000（可索取增值稅發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）＝69185.39元。

　　向國稅、地稅合計(jì)應(yīng)申報(bào)納稅73417.99元，負(fù)擔(dān)率為6.9％，通過偷稅后負(fù)擔(dān)率降為1.4％，自認(rèn)為這是一種最明智的舉措，是真正體會(huì)到了聚財(cái)之道，孰不知，法網(wǎng)灰灰，疏而不漏。瞞天過海失敗了，不僅給企業(yè)帶來了重大的經(jīng)濟(jì)損失，也是主要責(zé)任者個(gè)人為自己導(dǎo)演了一場(chǎng)不該發(fā)生的悲劇。