銷售舊貨應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　問：我單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，許多舊的生產(chǎn)資料對我單位而言已不再適用，但仍然有一定的使用價(jià)值，因此一般將其對外銷售給需要的企業(yè)使用。請問，我們在銷售使用過的舊生產(chǎn)資料時(shí)，比如舊鐵桶等，是否必需要開具增值稅發(fā)票？其稅額是4%還是17%？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號） 第一條“納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”之規(guī)定，您單位銷售使用過的舊鐵桶時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照2%的稅率計(jì)算繳納增值稅。至于應(yīng)否開具增值稅專用發(fā)票的問題，上述文件并未明確，但參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[94]第026號）第十條“單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票”之規(guī)定，對您單位銷售舊生產(chǎn)資料的行為，不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。

　　另外，財(cái)稅[2002]29號第一條明確規(guī)定“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，對該規(guī)定如何理解，文件也并不明確。但從其文義理解，似乎應(yīng)當(dāng)是：該作為舊貨銷售的生產(chǎn)資料，在購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，若已經(jīng)抵扣的，則在對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。如果我的理解是正確的，那么，您單位在銷售舊貨時(shí)，就需要權(quán)衡銷售舊貨還是將舊貨作廢棄物處理之間的利弊，然后作出選擇。舉例來說：您單位購進(jìn)鐵桶不含稅價(jià)格為100元/只，其進(jìn)項(xiàng)稅額則為17元。如果經(jīng)使用后仍然可以對外銷售的，則對外銷售的價(jià)格至少應(yīng)當(dāng)滿足以下條件，也就是說，銷售價(jià)格（設(shè)為X）至少在以下方式計(jì)算的價(jià)格之上，才能予以銷售，否則，您單位將可能遭受不必要的損失：X*（1-2%）=17，經(jīng)簡單計(jì)算可知，X=17.35.因此，只有在銷售價(jià)格高于17.35元的情況下，您單位將其對外銷售，比將其拋棄更為有利；否則，若價(jià)格低于17.35元，不若將該舊貨直接拋棄或者送人為宜。

　　當(dāng)然，以上關(guān)于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的內(nèi)涵與外延僅系我個(gè)人見解，其正確性與權(quán)威性尚有待有權(quán)部門確認(rèn)或者予以明確！