債權轉增資本是否繳納企業(yè)所得稅

　　近日，一家控股A公司來電詢問。該公司與本地B企業(yè)存在著密切的資金相互支持關系，雙方都是獨立核算的法人單位。截至2006年7月底，B企業(yè)累計向A公司借款人民幣3000萬元。因業(yè)務拓展的需要，經(jīng)雙方協(xié)調，A公司同意對B企業(yè)的3000萬元債權自8月份起作為投資轉增資本，并及時等額無條件放棄對B企業(yè)所享有的債權，即從本月開始A公司以債權轉增資本的方式獲取在B企業(yè)相應的3000萬元資本股權。A公司問：此項業(yè)務是否涉及企業(yè)所得稅？

　　以債務轉換為資本業(yè)務，是企業(yè)債務重組的一種方式。國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》第五條明確規(guī)定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。按照上述處理辦法的規(guī)定，合作企業(yè)以債務轉為資本清償A公司債務，A公司應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。也就是在8月份A公司接受資本方式清償時，合作企業(yè)用于抵債的3000萬元股權，應按市場價格折算為投資成本入賬。要是3000萬元股權高于或低于按市場價格折算的金額，應按折算后的金額作為計稅成本，確認債務重組受益或是損失，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報時，應調增或是調減應納稅所得額。

　　試舉例說明。假設企業(yè)的股權面值為1元，其以3000000股抵償A公司債權3000萬元，股權當時市價為每股9元，3000000股權市值共計2700萬元。債務人（企業(yè)）作如下會計分錄：借記“應付賬款”30000000；貸記“股本”3000000，貸記“資本公積”27000000.債權人（A公司）會計分錄如下：借記“長期股權投資”30000000；貸記“應收賬款”30000000.由上例可以看出，對低于債權成本的非現(xiàn)金清償債權或債權轉股權，債權人（A公司）按債權面值入賬，會計上不確認損失，債務人（企業(yè)）也不確認所得，而作資本公積處理。但稅收處理上則必須按公允價值即2700萬元進行入賬，作為計稅成本。也就是說，A公司在8月份接受資本方式清償時，合作企業(yè)用于抵債的3000萬元股權，應按市場價格每股9元折算為投資成本入賬，按折算后的金額2700萬元作為計稅成本，確認債務重組損失300萬元，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報時，該業(yè)務可調減應納稅所得額300萬元。同時，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，合作企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與A公司因放棄債權而享有股權的公允價值的差額確認為債務重組所得，計入應納稅所得。即：合作企業(yè)的債務重組所得＝重組債務的賬面價值－A公司因放棄債權而享有股權的公允價值。在上面例子，合作企業(yè)3000萬元股權高于按市場價格每股9元折算的金額，應按折算后的金額3000萬元作為計稅成本，確認債務重組受益300萬元，并在辦理今年第三季度企業(yè)所得稅納稅申報時，該項業(yè)務應調增應納稅所得額300萬元。