企業(yè)所得稅稅前扣除的問題

　　問： 老師：所得稅匯算，1.稅務(wù)局一般都查什么呢？2.期間費(fèi)用如管理費(fèi)用的汽車費(fèi)用、差旅費(fèi)，租賃費(fèi)、電話費(fèi)、等是否有規(guī)定范圍，還是發(fā)生多少都可以扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是納稅人自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　因此，匯算清繳是企業(yè)的自己行為，不是稅務(wù)局的行為，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定自行進(jìn)行匯算清繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)是在匯算清繳工作結(jié)束后，及時(shí)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和稽查，重點(diǎn)對疑點(diǎn)或問題較多、稅負(fù)明顯偏低、“長虧不倒”等企業(yè)進(jìn)行評估和稽查，促使納稅人不斷提高匯算清繳的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果企業(yè)屬于被查對象，稅務(wù)機(jī)關(guān)什么都有可能查。

　　企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的汽車費(fèi)用、差旅費(fèi)，租賃費(fèi)、電話費(fèi)，取得開具給自己的正規(guī)發(fā)票，通?？梢該?jù)實(shí)扣除。

　　其中關(guān)于差旅費(fèi)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中還規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。  這里對于企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)強(qiáng)調(diào)了其合理性。

　　問： 老師：企業(yè)的汽車不是公司的，而是個(gè)人的，那汽車的費(fèi)用是否可全扣？兩者有何區(qū)別？

　　答： 汽車如果是歸企業(yè)所有，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，則發(fā)生的與汽車相關(guān)的費(fèi)用可以在稅前扣除。

　　如果企業(yè)使用的汽車是個(gè)人的，這種情況下，相關(guān)費(fèi)用的扣除問題，國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。

　　一些地方對此有所明確，如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）規(guī)定：“對納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/p>

　　再如，《石家莊市國家稅務(wù)局關(guān)于明確匯算清繳中若干業(yè)務(wù)問題的通知》（石國稅便函[2005]1號）規(guī)定：“由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個(gè)人車輛發(fā)生的租賃費(fèi)用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

　　車輛的使用者即租賃方發(fā)生的因使用車而產(chǎn)生的費(fèi)用，如過路費(fèi)和油費(fèi)等可以在稅前扣除，但以車主個(gè)人名義支付的保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等不得扣除。“