以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法(二)
對(duì)于企業(yè)上一年度發(fā)生的一些屬于消耗性費(fèi)用的開支(消耗性費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已實(shí)際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用),就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。這類費(fèi)用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算,即支即耗,賬戶無延續(xù)性,不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此,對(duì)這類消耗性費(fèi)用的支出,屬于上一年度的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅,并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
以下舉例說明具體的賬務(wù)調(diào)整:
稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)上年度工資核算有誤,賬簿中多列工資30萬(wàn)元,多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.6萬(wàn)元,多提教育經(jīng)費(fèi)0.4萬(wàn)元,多列招待費(fèi)5萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出有稅款滯納金2萬(wàn)元。
1、應(yīng)作納稅調(diào)整,計(jì)算補(bǔ)稅額:
?。?0+0.6+0.4+5+2)×25%=9.5(萬(wàn)元)
2、計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅:
借:以前年度損益調(diào)整 95000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95000
3、實(shí)際繳納所得稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95000
貸:銀行存款 95000
4、調(diào)整以前年度損益:
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 95000
貸:以前年度損益調(diào)整 95000
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