近期，國家稅務(wù)總局出臺文件，明確了擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍等問題。江蘇國稅12366在梳理小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，收集、整理了納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題。

    稅收文件

    ●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

    ●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》（國稅函〔2008〕251號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）

    ●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）

    ●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）

    ●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）

    ●《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號）

    ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）

    咨詢熱點(diǎn)

    企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要符合哪些條件？

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

    （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

    （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    小型微利企業(yè)減半征稅政策具體包括哪些內(nèi)容？

    財(cái)稅〔2014〕34號文件第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號規(guī)定，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照財(cái)稅〔2009〕69號文件第七條的規(guī)定執(zhí)行。

    財(cái)稅〔2009〕69號文件第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

    月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

    全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

    年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

    小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)是如何確定的？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號規(guī)定，從業(yè)人員按照財(cái)稅〔2009〕69號文件第七條的規(guī)定執(zhí)行。

    財(cái)稅〔2009〕69號文件第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

    小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括哪些？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及財(cái)稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡稱減半征稅政策）。

    核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第一條規(guī)定，自2014年度申報(bào)納稅起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

    財(cái)稅〔2009〕69號文件第八條關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率的規(guī)定，自國家稅務(wù)總局2014年第23號公告發(fā)布之日起廢止。��

    小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免需要辦理什么手續(xù)？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

    小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠嗎？��

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第三條規(guī)定，（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

    （二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

    定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

    新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第三條第（三）款規(guī)定，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

    小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)由于各種原因未能享受，年度匯算清繳時(shí)可以享受嗎？季度預(yù)繳多繳的稅款如何處理？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第四條規(guī)定，小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

    《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

    在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但年度匯算清繳時(shí)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如何處理？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第四條規(guī)定，小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

    國家稅務(wù)總局2014年第23號公告從什么時(shí)候開始執(zhí)行？以前規(guī)定與23公告不一致的如何執(zhí)行？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第六條規(guī)定，小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用總局2014年第23號公告，以前規(guī)定與此公告不一致的，按23號公告規(guī)定執(zhí)行。

    2014年第一季度企業(yè)所得稅申報(bào)已結(jié)束，符合條件的小微企業(yè)第二季度申報(bào)時(shí)可以補(bǔ)享受嗎？

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號第六條規(guī)定，本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

    企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受嗎？

    財(cái)稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

    因此，企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受。

    實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的小型微利企業(yè)，其二級分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳所得稅嗎？

    國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

    外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

    國稅函〔2008〕650號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。