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政策解讀:固定資產(chǎn)加速折舊操作中問題明確

來源: 編輯: 2009/07/07 13:53:07 字體:

  2009年4月16日,總局下發(fā)了[2009]81號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(以下簡稱通知),此文件下發(fā)得相當(dāng)及時必要,解決了很多以往在固定資產(chǎn)加速折舊操作中的現(xiàn)實問題。下面,我根據(jù)自己的理解一一進行闡述:

  一、《通知》中可以加速折舊固定資產(chǎn)的范圍:

  《通知》第一條規(guī)定:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:(一)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

  這里首先應(yīng)該注意的是,《通知》并沒有對哪些企業(yè)可以適用加速折舊進行限制,也就是說《企業(yè)所得稅法》適用的所有企業(yè)都可以適用加速折舊的規(guī)定。這就解除了以前有些納稅人對于外資企業(yè)是否可以適用固定資產(chǎn)加速折舊的疑慮。其次,《通知》規(guī)定:“主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)”符合兩個條件之一的,才可以加速折舊。也就是說不是“主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)”,即使符合條件之一,也不能加速折舊,這點一定要特別注意。

  二、不同情況的固定資產(chǎn)應(yīng)分別進行加速折舊:

  首先,應(yīng)提醒注意的是,對于加速折舊的方式及資產(chǎn)《通知》中兩次提到“一經(jīng)確定,一般不得變更”,也就是說納稅人在資產(chǎn)的確定及方式的選擇上一定要慎重,不然改變的機會是很少的。其次,對于企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn),只有取得充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的,企業(yè)才可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和《通知》的規(guī)定,對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。第三,對于提前更換的固定資產(chǎn),也可以對新替代的固定資產(chǎn)進行加速折舊。

  三、加速折舊的具體計算方法:

  總體來說,《通知》明確了兩種加速折舊的方式可以任選其一:

  第一是縮短折舊年限,企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%(這個比例較以前有所上?。蝗魹橘徶靡咽褂眠^的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。以上提到的《實施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限即為:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設(shè)備,為3年;第二種方法是加速折舊法,可供選擇的方式有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。《通知》中還對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體操作進行了說明。

  四、對于加速折舊的管理方面:

  首先是加速折舊是否需要稅務(wù)機關(guān)審批,原來在《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]113號文)中規(guī)定:符合加速折舊條件需要加速折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)依照規(guī)定計提折舊稅前扣除,并將所采取的加速折舊辦法報主管稅務(wù)機關(guān)備案。《通知》對以上作法進行了延續(xù):企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的,應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi),向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))備案,并且《通知》明確了備案時應(yīng)報關(guān)的具體資料。其次,為保證企業(yè)進行加速折舊的真實性,《通知》第六條規(guī)定:對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn),足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置(包括報廢等情形)超過12個月的,今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn),不得再采取縮短折舊年限的方法。第三點值得注意的是,對于企業(yè)進行的固定資產(chǎn)加速折舊,稅務(wù)機關(guān)保留了兩項權(quán)利:一是實地核查,不符合條件的,有權(quán)要求停止加速折舊。二是監(jiān)督管理,不符合條件的,責(zé)令納稅調(diào)整。這里的責(zé)令納稅調(diào)整是否包括進行處罰,《通知》未予明確。

  《通知》自2008年1月1日起執(zhí)行。

  最后,我想說的是:加速折舊,是一種特殊的稅收支出形式。雖然它可在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較大的折舊,但由于折舊累計的總額不能超過固定資產(chǎn)的可折舊成本,所以,其總折舊額并不會比一般折舊高。折舊是企業(yè)的一項費用,折舊額越大,企業(yè)的應(yīng)課稅所得越小,稅負就越輕。從總數(shù)上,加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負,政府在稅收上似乎也沒損失什么。但是,由于后期企業(yè)所提的折舊額大大小于前期,故稅負較重。對企業(yè)來說,雖然總稅負未變,但稅負前輕后重,有稅收遞延繳納之利,亦同政府給予一筆無息貸款之效;希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)《通知》規(guī)定,用好這項稅收優(yōu)惠政策。

責(zé)任編輯:newsoul

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