新稅法下符合產(chǎn)業(yè)政策的投資可享八類所得稅優(yōu)惠

　　新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施以來，國家已陸續(xù)出臺了數(shù)十個辦法或通知，對《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中的相關(guān)規(guī)定進行了解釋，特別是對稅法中涉及的減免稅、加計扣除、減計收入、稅額抵免、加速折舊等符合國家產(chǎn)業(yè)政策的8大類優(yōu)惠作出了明確的規(guī)定。

　　從事國家鼓勵和扶持項目可享受定期減免稅優(yōu)惠

　　如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目的所得稅優(yōu)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　納稅人要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項目，就必須符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

　　對于企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納稅人可以500萬元為界，考慮免征與減半征收的邊界稅率，確定最佳稅收負擔。如納稅人在兩個納稅年度內(nèi)共取得1000萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬元，第二年600萬元，則納稅人應(yīng)在第二年度就超過500萬元部分減半征稅。而如果每年都確認500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需負擔企業(yè)所得稅。

　　高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

　　如果要享受低稅率優(yōu)惠，可以選擇開辦小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　納稅人需要注意的是小型微利企業(yè)的界定。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于上述條件要求同時滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，結(jié)合經(jīng)營情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，以滿足小型微利企業(yè)認定條件，享受低稅率優(yōu)惠。

　　從事高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意符合相關(guān)條件：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)應(yīng)認真研究這些條件，缺一不可，保證全部達到才能享受低稅率優(yōu)惠。

　　研發(fā)費用可享受加計扣除

　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。安置殘疾人員則一定要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計扣除。

　　設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

　　為促進中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　選擇設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式，必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，投資必須在2年以上，只有70%的投資額可抵扣，開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過期作廢。

　　符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。

　　納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。

　　開展資源綜合利用可享受減計收入優(yōu)惠

　　納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，可以享受減計10%的優(yōu)惠，即減按90%計入收入總額。

　　納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有，原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國家非限制和禁止，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。如果不符合這些要求，則不能享受減計收入的優(yōu)惠。

　　購置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。

　　納稅人需要注意的是，專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置這些專用設(shè)備并自身實際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。

　　特殊行業(yè)還有特殊優(yōu)惠

　　值得納稅人注意的是，國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)和證券投資基金業(yè)3個特殊行業(yè)的發(fā)展，給予這3個行業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

　　鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠有：

　?。?）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　（2）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　?。?）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　（4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?。?）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　（6）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

　　（7）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

　?。?）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

　　（9）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　?。?0）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　?。?1）自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　?。?2）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。