【問題】

　　我們房地產(chǎn)公司2008年1月開發(fā)建設(shè)電梯公寓10萬平方米，預計2009年6月竣工交付使用。2008年我們銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入2億元，當年實際開支業(yè)務(wù)招待費120萬元。請問2008年開支的業(yè)務(wù)招待費是否可以稅前扣除？

　　【解答】

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　“國稅發(fā)〔2009〕31號文” 第六條規(guī)定： 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

　　“國稅發(fā)〔2009〕31號文”第九條 規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

　　從“國稅發(fā)〔2009〕31號文”的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。

　　也就是說，新31號文改變了舊31號文關(guān)于“預售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在新31號文中，已經(jīng)沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。

　　由此可見，對貴公司2008取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入，是可以作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計稅依據(jù)的。

　　因此，貴公司應該按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定計算2008年應該稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。

　�。�1）最多可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：120萬元×60％＝72（萬元）

　　（2）按照銷售收入計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：2億元×0.5％＝100（萬元）

　　因此，貴公司2008可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為72萬元，應該調(diào)增應納稅所得額48萬元（120萬元－72萬元）。

　　上述處理的依據(jù)還有以下兩個可供參考：

　　其一，2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復。

　　房地產(chǎn)當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？

　　按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。

　　其二，“蘇國稅發(fā)[2009]第079號 ”明確規(guī)定：

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。