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建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?

2009-05-07 15:31 來(lái)源:   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  1、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

  《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

  《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定:條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

  條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

  第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  2、“財(cái)稅[2006]177號(hào)”的規(guī)定

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))明確規(guī)定:

  二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

 。ㄒ唬 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同,如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款(同上)日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  3、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》

  《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定:“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”

  由此可見(jiàn),建筑企業(yè)從事的建筑工程勞務(wù)取得收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:

  其一,采取預(yù)收款方式收取工程款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  其二,施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同,如合同明確規(guī)定付款日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  其三,施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

  根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,施工單位收取工程價(jià)款時(shí),應(yīng)該開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。

責(zé)任編輯:紫菁
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