外貿(mào)出口企業(yè)退（免）稅的賬務(wù)處理

　　外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按照購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　【例】某進(jìn)出口公司2007年2月購(gòu)進(jìn)工藝品3000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額為57萬(wàn)元，出口至美國(guó)，離岸價(jià)為2.5萬(wàn)美元（匯率為1美元＝8元人民幣），工藝品退稅率為13％，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。

　　應(yīng)退增值稅稅額＝570000×13％＝74100（元）

　　轉(zhuǎn)出增值稅額＝96900（570000×17%）－74100＝22800（元）

　　購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

　　借：材料采購(gòu)                         570000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）96900

　　  貸：銀行存款                            666900

　　貨物入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品──庫(kù)存出口商品  570000

　　  貸：材料采購(gòu)                    570000

　　出口報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款                   200000

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──出口銷(xiāo)售收入  200000

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  570000

　　  貸：庫(kù)存商品       570000

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                            22800

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  22800

　　計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：

　　借：應(yīng)收出口退稅                       74100

　  　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）  74100

　　收到增值稅退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款               74100

　　  貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）  74100

　　【例】某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）

　　轉(zhuǎn)出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）

　　購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

　　借：材料采購(gòu)                         5000000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

　　  貸：銀行存款                           5850000

　　貨物入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品──庫(kù)存出口商品 5000000

　　  貸：材料采購(gòu)                  5000000

　　出口報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款                     32000000

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──出口銷(xiāo)售收入  32000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  5000000

　　  貸：庫(kù)存商品       5000000

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        200000

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000

　　計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：

　　借：應(yīng)收出口退稅                     650000

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000

　　收到增值稅退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款              650000

　　  貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 650000

　　計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款：

　　借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）1500000

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           1500000

　　收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款             1500000

　　  貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）  1500000