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如何檢查虛假委托加工

來源: 編輯: 2009/05/11 11:48:51 字體:

  甲公司共有9名職工,主要經(jīng)銷一種化工合成的A產(chǎn)品,有5間總面積不到130平方米的辦公室,沒有倉庫。被檢查年度甲公司的商品銷售額達(dá)到7.6億元。其中大部分為出口銷售額,出口產(chǎn)品實(shí)行免抵退的稅收政策,甲公司銷售的產(chǎn)品均是委托外地一家生產(chǎn)型企業(yè)乙公司加工(甲公司是乙公司的全資控股子公司)。

  從賬面情況來看,甲公司的會(huì)計(jì)核算簡單、清晰,但業(yè)務(wù)發(fā)生額很大,主要核算內(nèi)容是從國內(nèi)丙公司購進(jìn)B原材料,再委托乙公司加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品并支付加工費(fèi),產(chǎn)品完工后甲公司并沒有收回A產(chǎn)品,而是將完工的A產(chǎn)品從乙公司直接發(fā)往海關(guān),用于出口或銷售給國內(nèi)其他企業(yè)。甲公司賬面上直接做加工收回和銷售的會(huì)計(jì)處理,加工收回和銷售的數(shù)量一一對(duì)應(yīng)。從賬面各主要科目核算的情況看,“原材料”賬戶核算比較正常,既有原材料的購進(jìn)成本,也有購進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)。而“委托加工物資”賬戶的發(fā)生額,僅是甲公司發(fā)給乙公司加工的B原材料成本和支付的加工費(fèi),以及收回完工A產(chǎn)品的成本,沒有記載發(fā)送B原材料加工及收回A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi),銷售費(fèi)用賬戶也沒有運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入。

  那么,除購進(jìn)B原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)以外,A公司究竟有沒有發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)呢?經(jīng)請(qǐng)乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查,原來,甲公司為加工和銷售A產(chǎn)品而發(fā)生的所有運(yùn)雜費(fèi)都計(jì)入了乙公司。但是,從乙公司受托加工過程看,乙公司一是沒有墊付資金,二是由甲公司提供了委托加工的原材料,三是乙公司僅收取了加工費(fèi)。對(duì)照目前稅法對(duì)委托加工的規(guī)定,并沒有受托方不可以負(fù)擔(dān)委托方運(yùn)費(fèi)的規(guī)定,這種委托加工形式并沒有違反目前稅法規(guī)定的形式要求。但是,由于甲公司將收到的上一年度繳納企業(yè)所得稅的財(cái)政返還款1976萬元,掛在“其他應(yīng)付款——財(cái)政撥款”明細(xì)賬戶貸方,檢查人員在核實(shí)情況后,將該余額并入計(jì)稅所得額補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅,并予以了必要的處罰。

  原來,乙公司為了逃避其所在地的高稅負(fù)并享受甲公司所在地的稅收返還,特意投資設(shè)立了甲公司,并通過受托加工的形式將大部分業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移到甲公司,乙公司僅體現(xiàn)少量的加工費(fèi)收入,并倒貼了大額運(yùn)費(fèi),從而使得收入和利潤都發(fā)生了轉(zhuǎn)移,以逃避乙公司所在地的各項(xiàng)稅、費(fèi)和基金,并獲取甲公司所在地的投資優(yōu)惠或稅收返還。因此,對(duì)委托加工問題的判斷,必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,不管其表現(xiàn)出來的形式如何,只要是違反了稅收立法的宗旨,并以侵犯稅收利益為目的,就要考慮列為檢查的重點(diǎn)。

責(zé)任編輯:紫菁

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