會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)是否調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅費(fèi)用是眾多注冊會(huì)計(jì)師考生較為關(guān)注的問題之一。本文將從會(huì)計(jì)政策變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等方面闡述會(huì)計(jì)調(diào)整中的所得稅問題。

　　所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅；在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在遞延稅款中，即：本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅加上（或減去）本期遞延稅款發(fā)生額。因此，無論是應(yīng)交所得稅的調(diào)整，還是遞延稅款的調(diào)整，都會(huì)影響所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　1、會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整時(shí)涉及的所得稅問題

　　一般來說，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法不會(huì)涉及以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整，若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)涉及時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延稅款和以前年度所得稅費(fèi)用的調(diào)整。如：固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，此項(xiàng)變更涉及時(shí)間性差異，若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，則應(yīng)考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　[例1]：甲公司于1999年12月10日取得并于當(dāng)月投入行政管理部門使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為3 100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。該公司于2003年決定將上述固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法改為雙倍余額遞減法，所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的提取。

　�。�1）若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，則甲公司會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

　　會(huì)計(jì)累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元

　┌──┬──────┬──────┬─────┬──────┬───────┐
　│　　│按原會(huì)計(jì)政策│按新會(huì)計(jì)政策│　稅前差　│ 所得稅費(fèi)用 │　　累積影　　│
　│年度│計(jì)算確定的折│計(jì)算確定的折│ 異(3)=　 │的影響(4)=　│　 響數(shù)(5)=　 │
　│　　│ 舊費(fèi)用(1)　│ 舊費(fèi)用(2)　│ (1)-(2)　│ (3)×33%　 │　　(3)-(4)　 │
　├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
　│2000│　　600　　 │　　1240　　│　-640　　│　-211.2　　│　 -428.8　　 │
　├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
　│2001│　　600　　 │　　744　　 │　-144　　│　-47.52　　│　 -96.48　　 │
　├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
　│2002│　　600　　 │　 446.4　　│　153.6　 │　50.688　　│　 102.912　　│
　├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤
　│合計(jì)│　　1800　　│　2430.4　　│ -630.4　 │ -208.032　 │　-422.368　　│
　└──┴──────┴──────┴─────┴──────┴───────┘
　　借：利潤分配——未分配利潤422.368

　　　　遞延稅款208.032

　　　　貸：累計(jì)折舊630.4

　�。�2）若所得稅采用應(yīng)付稅款核算，則甲公司會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

　　會(huì)計(jì)累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元
　┌──┬──────┬──────┬─────┬───────┬─────┐
　│　　│按原會(huì)計(jì)政策│按新會(huì)計(jì)政策│　稅前差　│　所得稅費(fèi)用　│　累積影　│
　│年度│計(jì)算確定的折│計(jì)算確定的折│ 異(3)=　 │ 的影響(4)=　 │ 響數(shù)(5)= │
　│　　│ 舊費(fèi)用(1)　│ 舊費(fèi)用(2)　│ (1)-(2)　│　 (3)×33%　 │ (3)-(4)　│
　├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
　│2000│　　600　　 │　　1240　　│　-640　　│　　　0　　　 │　-640　　│
　├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
　│2001│　　600　　 │　　744　　 │　-144　　│　　　0　　　 │　-144　　│
　├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
　│2002│　　600　　 │　 446.4　　│　153.6　 │　　　0　　　 │　153.6　 │
　├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤
　│合計(jì)│　　1800　　│　2430.4　　│ -630.4　 │　　　0　　　 │ -630.4　 │
　└──┴──────┴──────┴─────┴───────┴─────┘
　　借：利潤分配——未分配利潤630.4

　　　　貸：累計(jì)折舊630.4

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的所得稅問題

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)是否調(diào)整應(yīng)交所得稅，與會(huì)計(jì)制度和稅法處理的口徑是否相同有關(guān)，而與所得稅會(huì)計(jì)處理方法無關(guān)。當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

　　[例2]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月20日，甲公司2002年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。2003年2月2日，甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，不考慮法定盈余公積和法定公益金的調(diào)整。

　　按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。此項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的口徑一致，均可確認(rèn)為損益，因此，應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入800

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136

　　　　貸：應(yīng)收賬款936

　　借：庫存商品400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本400

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅132

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅132

　　借：利潤分配——未分配利潤268

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整268

　　[例3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月20日，甲公司2002年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；采用應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為33%.假定不考慮法定盈余公積和法定公益金的調(diào)整。2003年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2002年12月31日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2002年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬元。

　　按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。此項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的口徑不一致，會(huì)計(jì)制度確認(rèn)損失，稅法不確認(rèn)損失，因此不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用200

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　借：利潤分配——未分配利潤200

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整200

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)是否調(diào)整遞延稅款，則與所得稅會(huì)計(jì)處理方法有關(guān)。若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮遞延稅款的調(diào)整；若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)調(diào)整事項(xiàng)涉及時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延稅款和所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　[例4]：應(yīng)用[例3]資料，若甲公司所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，其他條件不變。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用200

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　借：遞延稅款66

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅66

　　借：利潤分配——未分配利潤134

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整134

　　3、本期發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的所得稅問題與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的所得稅問題的會(huì)計(jì)處理方法一致，本文不再贅述

　　需要說明的是，在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但也必須按題目要求去做；若題目未作任何假定，則應(yīng)按本文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。