——中國中青年財務(wù)成本研究會第十六次理論研討會主要觀點綜述

　　中國中青年財務(wù)成本研究會年會暨第十六次理論研討會于2003年8月18日在北京召開。來自政府機關(guān)、高等院校、企業(yè)界的近200名財務(wù)、會計、審計領(lǐng)域的理論與實務(wù)工作者參加了會議。與會代表圍繞“會計監(jiān)管與會計市場”這一主題，對會計準則與制度的制定與完善、注冊會計師行業(yè)自律與行政監(jiān)管、會計誠信建設(shè)與職業(yè)道德、會計信息質(zhì)量與信息披露、審計理論與實踐等問題進行了討論和交流。下面就研討會上的主要觀點綜述如下：

　　關(guān)于會計準則與制度的制定與完善問題

　　財政部部長助理馮淑萍在會上作了題為《美國會計準則最新進展及啟示》的報告，她對美國于7月25日發(fā)布的以目標為導向來制定會計準則的研究報告進行了分析，并就該報告對我國會計準則制定的啟示發(fā)表了自己的見解。她介紹說，該報告提出了構(gòu)建美國會計準則的三個層次，第一層次為概念框架，第二層次為會計準則，第三層次為指南部分，這和我國目前的準則體系非常類似。這個研究報告將會計準則的目標模式很巧妙地實現(xiàn)了責任的前移。強調(diào)準則實現(xiàn)的目標，即反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，但是究竟如何反映，要由準則執(zhí)行者自己做判斷，準則制定者不再代替準則執(zhí)行者判斷。該研究報告提出的新看法，一是美國會計準則的制定，將既不是規(guī)則導向，也不是附和國際會計準則的原則導向，而是以目標為導向；二是強調(diào)通過重罰（薩班斯。奧克斯利法案），加大造假成本，抑制準則執(zhí)行者造假行為。馮淑萍認為，中國的會計準則也面臨同樣的尷尬，所制定的準則總會被執(zhí)行者鉆空子，導致準則不斷被修改補充，最終的結(jié)果有時卻是背離了準則制定的初衷。美國的這個研究報告給我們提供了另外一種思路——通過擠壓的方式逼迫報告提供者和報告使用者的利益趨向一致。

　　財政部會計司司長劉玉廷也就我國近階段會計法規(guī)體系建設(shè)基本思路談了自己的看法。他說，當前和下一階段，會計主管部門的目標和任務(wù)就是加大會計改革力度，完善會計法律框架體系，主要是對不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟形勢發(fā)展需要的會計法律、法規(guī)和規(guī)章進行修訂。目前，工作的重中之重就是二十幾項會計準則的制定。為了加強會計準則的制定，今年初，會計準則委員會進行了重大改組，成立了由19名委員組成的、具有廣泛代表性的、高層次的新一屆會計準則委員會，成立了會計基礎(chǔ)理論、企業(yè)會計和政府與非營利組織三個準則專業(yè)委員會，聘請了100多名會計準則咨詢專家，設(shè)立了會計準則委員會辦公室，發(fā)布了會計準則委員會工作大綱和會計準則制訂程序。新一屆的會計準則委員會除了對會計準則及相關(guān)規(guī)定形成意見外，最主要的任務(wù)就是搞好會計準則課題研究，目前這方面的課題有25項。與此同時，中國會計學會也要搞一批重點科研課題，主要是以《注冊會計師法》、《總會計師條例》、財務(wù)會計概念框架等相關(guān)內(nèi)容為主題。新的會計準則將在課題研究報告的基礎(chǔ)上，在征求準則委員會委員意見、考慮各方面因素并經(jīng)科學決策后出臺。

　　有代表從制度變遷理論和演化經(jīng)濟學的視角，對我國財務(wù)報告架構(gòu)的演化做出若干推論和展望。認為我國如何參與公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)的國際協(xié)同，將直接決定今后我國財務(wù)報告架構(gòu)演化的方向。從優(yōu)化和改進我國公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)的目的出發(fā)，可以引入制度競爭模式，例如允許乃至鼓勵符合條件的上市公司在財務(wù)報告方面采用更高質(zhì)量的國際架構(gòu)。另外，在我國非上市公司領(lǐng)域?qū)嶋H上已經(jīng)存在的基于會計準則體系和會計制度體系、行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》的選擇和競爭問題，應(yīng)該因勢利導，力求通過競爭優(yōu)化制度，實現(xiàn)適應(yīng)性效率。

　　從事會計準則制定工作的代表也詳細介紹了國際會計報告準則的最新發(fā)展情況，并指出國際財務(wù)報告準則在新國際會計準則理事會成立后的近兩年時間里取得了驚人發(fā)展，它讓人們看到了制定一套真正意義上的全球公認會計準則的希望。為了應(yīng)對歐盟成員國和澳大利亞等國采用國際財務(wù)報告準則的需要，現(xiàn)行準則的修改和新準則的制定均將于2004年初完成。如果這套準則經(jīng)受住了這些國家實踐的檢驗，那么，國際財務(wù)報告準則的競爭力將進一步增強，國際認可度將進一步提高，國際會計一體化步伐將大大加快。為此，我國應(yīng)當密切關(guān)注這一發(fā)展趨勢，及早做好有關(guān)準備。但也有代表對此有不同看法。認為未來會計準則的修改，將可能會存在更多的政治經(jīng)濟主體的爭議，會計的政治色彩會越來越濃，會計準則世界“統(tǒng)一”的道路還很漫長。

　　此外，與會代表還圍繞如何提高我國會計準則質(zhì)量以及如何在信息技術(shù)環(huán)境下對我國相關(guān)審計準則進行修訂等問題進行了交流。

　　關(guān)于注冊會計師行業(yè)自律與行政監(jiān)管問題

　　對于注冊會計師行業(yè)自律體制建設(shè)問題，中國中青年財務(wù)成本研究會會長、中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭指出：目前我國的注冊會計師行業(yè)中亟需解決的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，行業(yè)層面存在矛盾，事務(wù)所之間相互拆臺、惡性競爭的現(xiàn)象時有發(fā)生；第二，協(xié)會管理層面存在矛盾，理事會、專業(yè)委員會、秘書處之間的工作缺乏協(xié)調(diào)，互不統(tǒng)一；第三，事務(wù)所內(nèi)部層面存在矛盾，合伙人之間缺乏信任、互相扯皮的情形普遍存在。他認為正確的工作思路應(yīng)該是以誠信建設(shè)為主線，全面推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展與建設(shè)。針對注冊會計師行業(yè)存在的以上三個問題，應(yīng)該采取以下三個方面的有力措施：第一，推進行業(yè)誠信建設(shè)，提升行業(yè)公信力；第二，加強行業(yè)自律管理體制建設(shè)，積極探索和實踐行業(yè)自律管理的實現(xiàn)形式和途徑；第三，建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制，規(guī)范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及各利益相關(guān)者的行為。加強行業(yè)自律管理體制建設(shè)，應(yīng)根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，結(jié)合行業(yè)管理的現(xiàn)實需要，發(fā)展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)職能，提高行業(yè)自我約束、自我監(jiān)督的能力和會員管理與服務(wù)水平。他認為目前國內(nèi)理論界不應(yīng)只停留在對自律體制建設(shè)的利弊分析方面，更重要的是要探討如何建設(shè)行業(yè)自律管理體制問題；不僅僅探討國外行業(yè)自律管理體制建設(shè)的問題，更應(yīng)該結(jié)合中國的實際環(huán)境研究如何建立行業(yè)自律管理體制的問題。

　　針對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管問題，有代表認為應(yīng)通過建立聯(lián)席會議制度、建立事務(wù)所報備制度、建立行政監(jiān)管機構(gòu)與社會公眾聯(lián)系渠道、組建結(jié)構(gòu)合理的監(jiān)督檢查隊伍、制定檢查監(jiān)督規(guī)范、實行定期與不定期監(jiān)督檢查制度、發(fā)布監(jiān)督檢查結(jié)果和建立對監(jiān)督檢查隊伍的監(jiān)督制度等措施來加強和改進注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督檢查工作。應(yīng)通過建立健全《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》、建立健全行政處罰聽證制度、信息發(fā)布制度和回訪制度來加強和改進注冊會計師行業(yè)行政處罰管理工作。

　　關(guān)于會計誠信建設(shè)與職業(yè)道德問題

　　針對誠信建設(shè)問題，有代表認為有必要建立注冊會計師誠信征信系統(tǒng)（以下簡稱CPAITS），通過增加其失信行為的曝光率來提高其舞弊成本。在明確CPAITS的功能目標定位的基礎(chǔ)上構(gòu)建CPAITS的基本框架和組織運行機制。關(guān)于CPAITS的功能目標應(yīng)定位于為委托人節(jié)省“信息租金”、加大舞弊成本、為監(jiān)管層提供決策支持三個方面；關(guān)于CPAITS的基本框架構(gòu)建，應(yīng)從CPA誠信信息的采集與存儲、查詢與報告提供、CPA中訴與信息修正等三個方面進行架構(gòu)；關(guān)于建立CPAITS經(jīng)營組織的運行機制，應(yīng)該采用政府或公營形式，由CICPA及其授權(quán)機構(gòu)進行全權(quán)運營。也有代表認為將誠信建設(shè)作為行業(yè)建設(shè)的主線值得探討，因為誠信畢竟是屬于道德范疇，而中國目前并沒有提供一個良好的土壤環(huán)境。而且，注冊會計師誠信征信系統(tǒng)不能僅僅針對CPA個人，更應(yīng)將會計師事務(wù)所納入構(gòu)建框架之中。另一種觀點是中國的CPA職業(yè)規(guī)范的重點不能局限在CPA如何定位的問題，而應(yīng)該從制度競爭的基礎(chǔ)與如何選擇的角度來構(gòu)建一個各利益主體博弈的制度框架。

　　針對會計職業(yè)道德問題，有代表提出重塑會計人員的職業(yè)道德應(yīng)從加強會計人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，強化行業(yè)監(jiān)督，營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，加強會計職業(yè)道德教育，加強會計人員自身的職業(yè)道德修養(yǎng)等方面入手。也有代表認為會計職業(yè)道德的失范實際上應(yīng)包括三個含義：一是會計道德的失范；二是會計職業(yè)道德的失范；三是會計人員的道德失范。不能僅從會計人員的道德失范方面來考慮問題。還有代表認為不能將會計的職業(yè)道德等同于思想道德，應(yīng)把會計職業(yè)道德放在管理體制下進行研究。

　　關(guān)于會計信息質(zhì)量與信息披露問題

　　對于會計信息質(zhì)量問題，有代表認為會計失控的原因主要表現(xiàn)在會計法規(guī)的嚴肅性降低、社會監(jiān)督體系不完善、單位內(nèi)部管理失控等方面，要規(guī)范會計行為和治理會計信息失真，應(yīng)從建立適當?shù)睦�益分配和制約機制、建立和完善會計法規(guī)體系、建立良好的會計監(jiān)督機制和處罰機制入手。也有代表指出目前政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管中最需要解決的問題是虛假會計信息的發(fā)現(xiàn)機制。一方面應(yīng)建立會計信息質(zhì)量風險預(yù)警制度，包括建立基于注冊會計師審計報告的會計信息重點監(jiān)控制度和建立異常會計信息的重點監(jiān)控制度。另一方面應(yīng)建立異常會計信息的重點監(jiān)控制度和舉證責任倒置制度。

　　針對會計信息披露問題，與會代表指出，上市公司向證券交易所預(yù)約年報披露時間并由證交所予以公布，是我國在信息公開化方面新的嘗試和舉措。但在實踐中，一部分公司會延遲或提前披露年報，所披露年報也未必是公司的年度總結(jié)信息；一部分公司會通過“打補丁”，繼續(xù)對已經(jīng)披露的年報加以修改。年報預(yù)約披露制度的約束力弱化，不僅是對投資者不負責任，也損害了交易所信息披露制度的有效性和權(quán)威性。為此提出了以下幾方面政策建議：一是加強對上市公司的紀律約束，加強對隨意變更年報預(yù)約行為的監(jiān)管；二是對年報、季報“最后披露日”進行調(diào)整；三是增強審計獨立性、提高審計效率；四是對“打補丁”現(xiàn)象進行懲處。同時，建議監(jiān)管部門在適當時機縮短年度報告的披露限定期，重點加強對上市公司盈余信息披露的監(jiān)管等。有代表從上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及動因入手，提出了建立上市公司會計信息披露信用評估制度、完善披露管理辦法等監(jiān)管措施。還有代表針對長安汽車業(yè)績質(zhì)疑風波中暴露出的上市公司信息披露問題，提出了加強誠信教育、重視并完善上市公司信息披露質(zhì)量考評機制、建立由中小股東組成的上市公司信息披露質(zhì)量監(jiān)督委員會、建立獨立董事資格認定制度和具有可操作性的民事賠償制度等建議。

　　關(guān)于會計監(jiān)管問題

　　會計監(jiān)管問題是我國會計界目前討論的一個熱點問題，與會代表認為會計監(jiān)管的動因是會計造假，對會計監(jiān)管模式的研究不能搞絕對化，片面強調(diào)政府監(jiān)管或行業(yè)自律都是不恰當?shù)�。正確的思路應(yīng)是明確界定政府與行業(yè)自律在會計監(jiān)管制度中的職責分工，從組織、法律、措施方法上形成兩者互為制約、相互補充的機制，這樣才能有效地實現(xiàn)會計監(jiān)管的目標。除了建立以《會計法》、《基本會計準則》、《具體會計準則》、《會計制度》為核心的強制約束系統(tǒng)和以會計職業(yè)道德為核心的自我約束系統(tǒng)外，還必須輔以外部監(jiān)管。應(yīng)在完善法律和制度的基礎(chǔ)上，建立以財政為中心的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。當前，利益相關(guān)者理論代替委托代理理論已成為必然趨勢，會計監(jiān)管的主體應(yīng)是利益相關(guān)者。只有用“利益相關(guān)者理論”取代“委托代理理論”來構(gòu)建公司治理模式，才能實現(xiàn)有效會計監(jiān)管。會計監(jiān)管應(yīng)在加強政府對企業(yè)會計及注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管、加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)、嚴格會計人員管理制度、加強注冊會計師行業(yè)自律建設(shè)，以及加強社會審計監(jiān)督、強化企業(yè)高層管理人員責任等方面，多管齊下。針對我國現(xiàn)有會計監(jiān)管模式存在的問題，有代表提出建立包括內(nèi)部監(jiān)管、外部監(jiān)管和對監(jiān)管者的監(jiān)管三個層次的會計監(jiān)管模式，即建立內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合、社會監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合、監(jiān)管企業(yè)與監(jiān)管監(jiān)管者相結(jié)合的全方位立體監(jiān)管體系。

　　關(guān)于審計理論與實踐問題

　　與會代表重點討論了審計合謀的成因與治理對策、市場治理結(jié)構(gòu)與注冊會計師審計的獨立性、審計合約與審計質(zhì)量等問題。

　　關(guān)于審計合謀的成因與治理對策問題，與會代表指出：審計合謀是指審計師與被審計人串通一氣采取不正當手段向?qū)徲嬑�托人尋租以從中牟利的現(xiàn)象，它嚴重損害了社會公眾的合法權(quán)益，破壞了證券市場的資源配置功能，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。我國企業(yè)經(jīng)過公司制改造，雖已初步建立起一套公司治理結(jié)構(gòu)，但不管是外部還是內(nèi)部治理，都存在著明顯的問題，主要表現(xiàn)在“政府監(jiān)管”下的審計合謀、法律處罰力度不夠、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、資本市場的不健全和經(jīng)理市場的缺失、事務(wù)所體制和收費不合理以及規(guī)模偏小等方面。為此，必須從完善公司的治理結(jié)構(gòu)、改進審計契約、完善激勵相容機制、實行審計師的聘用與個人財富及聲譽掛鉤制度、硬化市場競爭機制的約束、合理構(gòu)建會計師事務(wù)所的組織形式及上規(guī)模等方面來進行治理。

　　關(guān)于市場治理結(jié)構(gòu)與注冊會計師審計的獨立性問題，有代表認為，注冊會計師審計獨立性是市場治理結(jié)構(gòu)對注冊會計師職業(yè)活動的定義域，是注冊會計師理性地觀察到自身地位后不受任何利益集團強制，運用自己的專業(yè)知識，進行獨立判斷，形成獨立意見的內(nèi)在自由狀態(tài)，這種自由狀態(tài)與社會公共利益的要求相一致。獨立性并不是注冊會計師活動的自然狀態(tài)，不能自發(fā)地實現(xiàn)，它受整體市場治理結(jié)構(gòu)的約束及注冊會計師理性選擇的制約，當市場治理結(jié)構(gòu)失靈或注冊會計師不能理性選擇時，獨立性的實現(xiàn)條件就將遭到破壞。獨立性的實現(xiàn)是一個動態(tài)的過程而不是一個靜態(tài)的結(jié)果，只要市場治理結(jié)構(gòu)不斷地改善或修復(fù)，注冊會計師審計的獨立性就會被不斷地復(fù)制并自我實施。

　　關(guān)于審計合約與審計質(zhì)量問題，與會代表認為，近年來，獨立審計的質(zhì)量問題嚴重阻礙了我國證券市場的健康發(fā)展。審計合約能否有效地自我履行將直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低。在審計市場排斥高質(zhì)量服務(wù)、公司治理機制失效及法律法規(guī)不健全等情況下，界定審計合約的自我履行范圍的私人懲罰機制及法律法規(guī)的補充職能均趨于無效，加之不合理的證券市場規(guī)定，使得獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境極其惡劣，注冊會計師很難獨善其身，從而使得低劣的審計服務(wù)充斥審計市場。因此，如何有效提升審計服務(wù)質(zhì)量就成為一個相當復(fù)雜的系統(tǒng)工程。主要應(yīng)加強以下幾方面改進措施：一是優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；二是創(chuàng)新對上市公司與注冊會計師的監(jiān)管體制；三是改革不合理的證券市場規(guī)定；四是改革會計師事務(wù)所的聘用制度。

　　此外，代表們還就制衡關(guān)系與我國現(xiàn)代公司的內(nèi)部審計、國家審計對企業(yè)納稅籌劃的審計策略等問題展開了討論，提出了一些有益的意見和建議。