一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅費用的計算方法

　　在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用的計算公式表述為：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

　�。ㄒ唬┊斊谒�得稅

　　當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

　　企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

　�。ǘ�）遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用，是指企業(yè)在某-會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額一遞延所得稅負債的期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

　　（三）所得稅費用

　　根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅即可計算出所得稅費用，其計算公式為：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用。

　　二、所得稅費用的巧算法

　　從上述準則中規(guī)定的所得稅費用的計算公式可以看出，所得稅費用計算過程中既涉及對當期稅前會計利潤按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整，還包括對應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費用的調(diào)整，計算過程比較復(fù)雜，不易理解。下面介紹一種計算所得稅費用的巧算法，有利于對所得稅費用計算的掌握。

　�。ㄒ唬�將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額

　　在計算應(yīng)交所得稅時，如果不存在永久性差異，只需要計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額就可以了，通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的本期發(fā)生額可以直接將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。永久性差異指會計規(guī)定計人利潤稅法規(guī)定不需要納稅的事項或者是會計規(guī)定從當期利潤中扣除但稅法規(guī)定需要納稅的事項，永久性差異不形成暫時性差異。如果存在永久性差異，則需要在會計利潤的基礎(chǔ)上先將永久性差異進行調(diào)整，然后通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的本期發(fā)生額將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計算公式如下：

　　應(yīng)交所得稅=（會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額）×稅率

　　=（會計利潤±永久性差異）×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負債發(fā)生額

　　（二）計算所得稅費用

　　計算出應(yīng)交所得稅后，可以利用所得稅費用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù)，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負數(shù)，則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為正數(shù)，則貸記“遞延所得稅負債”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為負數(shù)，則借記“遞延所得稅負債”，應(yīng)交所得稅當然要記貸方，其通常情況下的賬務(wù)處理模式為：借記“所得稅費用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負債”在上述處理模式中，知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費用的金額。

　　三、所得稅費用巧算方法與傳統(tǒng)計算方法比較

　　[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22，5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2008年有關(guān)所得稅資料如下：

　�。�1）2007年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實際利息收入41.71萬元，稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　�。�2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　（3）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　�。�4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　�。�5）至2007年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　�。�6）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：計算2008年所得稅費用金額。

　　（一）利用巧算法計算要計算2008年所得稅費用金額，應(yīng)該計算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的發(fā)生額，題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的期初余額，所以應(yīng)計算出遞延所得稅資產(chǎn)及負債的期末余額，就可以算出其發(fā)生額。

　�。�1）計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額

　　存貨項目：

　　存貨的賬面價值=1000--20=980（萬元）

　　存貨的計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5（萬元）

　　預(yù)計負債項目：

　　預(yù)計負債的賬面價值=80（萬元）

　　預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5（萬元）

　　彌補虧損項目：

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15（萬元）

　　遞延所得稅負債本期沒有發(fā)生額，故期末余額等于期初余額。

　�。�2）計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。

　　利用上述巧算法的計算公式可知

　　2008年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500一國債利息收入（永久性差異）41.71+違法經(jīng)營罰款10（永久性差異）+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（20-22.5÷25%）+保修費遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（80-25÷25%）+彌補虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（0-15÷25%）]x 25%=（500-41.71+10+2-70-20-60）×25%=79.5752（萬元）

　�。�3）計算2008年所得稅費用

　　依據(jù)所得稅費用巧算法，可以通過賬務(wù)處理倒擠出所得稅費用的金額，上例中遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為：-17.5-5-15=-37.5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)減少記貸方，通過會計分錄，可以倒擠出所得稅費用為117.0725萬元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　 117.0725

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅　　　　　　　 79.5725

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　   37.5

　　（二）利用傳統(tǒng)方法計算

　�。�1）應(yīng)交所得稅：[利潤總額500-41.71（不需要納稅的永久性差異）+10（需要納稅的永久性差異）70（轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備）+40（當期計入銷售費用的預(yù)計負債）-60（當期發(fā)生的可以抵扣的保修費用）一60（可稅前抵扣的以前年度虧損額）]×25%=79.5725（萬元）

　�。�2）計算2008年遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用：遞延所得稅負債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=17.5+5+15=37.5（萬元）

　　（3）計算2008年所得稅費用

　　2008年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用

　　=79.5725+37.5=117.0725（萬元）

　　通過上述所得稅費用巧算法和傳統(tǒng)方法的比較，我們可以看出二者的計算結(jié)果是一致的，但是巧算法相對于傳統(tǒng)的所得稅計算方法更易理解和計算。利用巧算法，在計算應(yīng)交所得稅的過程中只需要計算當期遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額就可以將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，而遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額在將應(yīng)交所得稅調(diào)整為所得稅費用時也可以用到，所以只要算出當期遞延所得稅資產(chǎn)及負債的發(fā)生額即可算出所得稅費用，與傳統(tǒng)計算方法相比簡化了計算應(yīng)交所得稅過程中的分析過程。而所得稅費用利用賬務(wù)處理模式的倒擠法也比較容易理解而且不容易出錯。