[摘要]知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長(zhǎng)的不確定性、無(wú)形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素為特征。本文將介紹知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn)，并對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新提出一些看法。

　　[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；無(wú)形資產(chǎn)；儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，它是當(dāng)今世界一種新的經(jīng)濟(jì)類型。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來(lái)的，它領(lǐng)依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新，是一種知識(shí)密集型的經(jīng)濟(jì)。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的形成，以及由信息技術(shù)推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代�！敖�(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，會(huì)計(jì)如何面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)呢？

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）為指導(dǎo)，采用了歷史成本的計(jì)量原則。這種會(huì)計(jì)模式正面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

　　1無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn)；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全面來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)正式納入財(cái)務(wù)報(bào)表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會(huì)產(chǎn)生重組、購(gòu)并，如何科學(xué)地、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對(duì)于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會(huì)計(jì)所難以解決的問(wèn)題。根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益，是建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，以使投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷。因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新

　　會(huì)計(jì)作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本會(huì)計(jì)在提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息方面存在著上述弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。

　�。ㄒ唬�對(duì)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行資本化在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。從這個(gè)意義上講，我們給出基于價(jià)值創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)定義：無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)、組織設(shè)計(jì)和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源。鑒于無(wú)形資產(chǎn)（諸如企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)能力、暢通的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的人力資源等）在企業(yè)盈利過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無(wú)形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國(guó)際上使用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，大致可以歸納為三種：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。（3）成果決定法，即在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益�？紤]到無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拋棄當(dāng)前GAAP會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。

　�。ǘ�）將儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充

　　1982年，F(xiàn)ASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)做出一些補(bǔ)充披露。SFAS69要求披露的其中一點(diǎn)，就是要求石油天然氣公司對(duì)其已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)備所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計(jì)和披露。這一披露的目的，是為了在未來(lái)現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會(huì)計(jì)，就是儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價(jià)值相關(guān)性極低。例如，美國(guó)最大的500家公司，其市值與賬面價(jià)值之比（M/B）的平均數(shù)，從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長(zhǎng)到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場(chǎng)價(jià)值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，其余的5美元?jiǎng)t代表了投資者對(duì)未來(lái)盈利能力的預(yù)期。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報(bào)表，作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，以大體反映企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況以及未來(lái)收益對(duì)企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運(yùn)用過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、主觀因素過(guò)多等問(wèn)題，從而會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計(jì)量更為相關(guān)的信息。對(duì)于投資者來(lái)講，RRA具有潛在的有用性（WilliamRScott）。

　�。ㄈ�）以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會(huì)計(jì)系統(tǒng)

　　諾貝爾獎(jiǎng)得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價(jià)值是由它可能產(chǎn)生的未來(lái)收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對(duì)一項(xiàng)預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下，一些原來(lái)在GAAP會(huì)計(jì)模式下難以計(jì)量的項(xiàng)目，包括知識(shí)創(chuàng)造系統(tǒng)、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)（如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)直銷系統(tǒng)）、獨(dú)特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的項(xiàng)目，都可以并入會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算之中。這樣，以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將GAAP會(huì)計(jì)下許多難以計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目加以合理的計(jì)量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。

　�。ㄋ模┩怀鲐�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與充分性

　　知識(shí)的快速更新，加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。為減少知識(shí)更新所帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會(huì)計(jì)理論方面，提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報(bào)告制度。同樣，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”的需求差異。而從時(shí)間跨度來(lái)看，會(huì)計(jì)不但要提供“過(guò)時(shí)”信息，而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預(yù)測(cè)信息。可以肯定的是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性將是財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)新的主要方向。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，同樣也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì)計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、未來(lái)收益的計(jì)量等都是需要我們積極研究、探索的新問(wèn)題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，只有進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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