1 產(chǎn)權與產(chǎn)權會計

　　在我國，具有代表性的產(chǎn)權觀點有：產(chǎn)權就是所有制權利；產(chǎn)權是反映經(jīng)濟主體對財產(chǎn)的權力關系的概念；產(chǎn)權包括兩層含義即所有權與債權；產(chǎn)權是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權利，或者說人們使用資源時的適當規(guī)則；產(chǎn)權是以財產(chǎn)權為基礎所形成的權力集合體，這個權利集合體由一組權利構成，包括產(chǎn)權主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權利。

　　產(chǎn)權會計主要是從產(chǎn)權經(jīng)濟學的角度對現(xiàn)行會計理論和會計行為進行解釋，在產(chǎn)權理論的指導下研究會計問題，利用會計特有的方法對產(chǎn)權運動的過程和結果進行記錄，旨在確認產(chǎn)權性質(zhì)、計量產(chǎn)權價值、反映產(chǎn)權形態(tài)變化、披露產(chǎn)權信息，發(fā)揮其對于產(chǎn)權界定和保護的作用，維護與保障產(chǎn)權主體的經(jīng)濟權益。產(chǎn)權會計是現(xiàn)代產(chǎn)權理論與會計學相互結合的產(chǎn)物，也是宏觀經(jīng)濟理論在微觀方面的具體運用。由于在研究過程中不可避免地引入產(chǎn)權經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學、交易費用理論、企業(yè)理論、博弈論和信息經(jīng)濟學以及管理學等學科知識，因而體現(xiàn)出一定的邊緣學科的性質(zhì)。

　　2 產(chǎn)權會計與傳統(tǒng)會計比較

　　產(chǎn)權會計作為會計研究的一個新興領域，與傳統(tǒng)會計研究有著不同的研究視角，但也并不是對已有會計體系的全面否定與另辟蹊徑，而是對會計理論和實務中的問題從產(chǎn)權的角度做出新的詮釋，它克服了傳統(tǒng)會計中存在的不足，吸取了精華，因此兩者存在諸多共同點。本文對它們之間的共同點不再贅述，而重點論述它們的不同點，通過對不同點的分析，加深對產(chǎn)權會計的認識。產(chǎn)權會計與傳統(tǒng)會計的不同點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　2.1會計理論基礎不同

　　會計理論是對會計實踐的總結，并在一定程度上可以解釋會計行為，在解釋的過程中隱含著指導的因素，包括會計本質(zhì)、會計目標、會計研究對象、會計職能、會計假設等基本問題，產(chǎn)權會計和傳統(tǒng)會計在會計理論上的不同也主要表現(xiàn)在這幾個方面：

　　2.1.1在會計本質(zhì)方面

　　對于傳統(tǒng)會計的本質(zhì)，我國會計理論界主要存在兩種觀點即“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”；而運用產(chǎn)權理論，學者們對會計本質(zhì)提出了不同的認識。田昆儒認為，會計本質(zhì)可以用“會計契約論”來表述。伍中信認為，會計從本質(zhì)上說是受托責任會計，進而提出“會計產(chǎn)權論”的論斷。郭道揚則將會計的本質(zhì)表述為是一項對產(chǎn)權經(jīng)濟具有基礎性控制功能和社會性意義的管理活動。從會計與產(chǎn)權的關系來看，并結合會計的起源來考察，會計最初是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來漸漸從生產(chǎn)職能中脫離出來而成為一種獨立的活動，而且會計的產(chǎn)生與排他性公有產(chǎn)權的出現(xiàn)是同源的，因而我們可以將會計本質(zhì)定位為一種界定和保護產(chǎn)權的基礎性管理活動。

　　2.1.2在會計目標方面

　　傳統(tǒng)會計的目標是通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供會計信息和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；而產(chǎn)權會計的目標是為企業(yè)及有關利害關系者提供關于產(chǎn)權（主要是企業(yè)產(chǎn)權）變動及產(chǎn)權交易活動的會計信息，并使會計信息的使用者利用這些信息進行相應的管理，最終實現(xiàn)資源的最優(yōu)組合，提高經(jīng)濟效益。

　　2.1.3在會計研究對象方面

　　傳統(tǒng)會計的研究對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，具體表現(xiàn)為六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而在產(chǎn)權理論指導下，會計的研究對象是產(chǎn)權價值運動過程、結果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權經(jīng)濟關系。不論在何種產(chǎn)權組織形態(tài)中，都可以以產(chǎn)權作為會計核算和反映的對象，具有通用性和超階級性。

　　2.1.4在會計職能方面

　　傳統(tǒng)會計的職能包括兩大基本職能（核算和監(jiān)督）以及相關的派生職能（控制、預測、評價、決策等）；而產(chǎn)權會計的職能是對產(chǎn)權價值運動過程及結果的反映與控制。反映是通過會計信息系統(tǒng)進行的，控制則是通過會計控制系統(tǒng)進行的，會計工作者通過對這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作，實現(xiàn)對產(chǎn)權價值運動的全面管理，以維護與保障所有者的經(jīng)濟權益，維護與保障市場經(jīng)濟運行秩序，履行對企業(yè)所有者與對社會的受托責任。

　　2.1.5在會計假設方面

　　傳統(tǒng)會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設。而在產(chǎn)權理論指導下，可以將會計假設描述為：會計更應注意非持續(xù)經(jīng)營下的會計理論和實務；會計主體與產(chǎn)權主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念；貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的；交易費用為正的限定。

　　2.2會計核算方法不同

　　傳統(tǒng)會計以企業(yè)的資財為核算對象，以服務于財產(chǎn)和資金的管理為職能；而在產(chǎn)權理論下，會計核算的諸多方法都是對產(chǎn)權及其變動情況的反映和監(jiān)督。首先，會計核算方法是對企業(yè)利害關系集團利益的保護，通過會計科目和賬戶對企業(yè)所有者、債權人和利害關系集團的利益做出合理的界定，維護產(chǎn)權主體的利益不受侵害；其次，會計核算通過平衡式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，正確反映企業(yè)的產(chǎn)權結構和正當?shù)臋嗬�和義務，是法人財產(chǎn)權（資產(chǎn)）和債權人權益（負債）以及財產(chǎn)剩余索取權（所有者權益）之間形成了一種平衡關系，這種平衡關系實際上是企業(yè)產(chǎn)權各項權利的再現(xiàn)，也是會計按照產(chǎn)權關系進行技術處理的標準；再次，通過會計憑證、會計賬簿、會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權及其變動進行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權信息流。

　　2.3會計人員思想觀念不同

　　在現(xiàn)代產(chǎn)權理論下，會計工作者與研究人員的傳統(tǒng)思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。

　　首先，會計人員學習新理論既包括新理論會計也包括與會計相關的新理論，如法學、經(jīng)濟學、管理學等方面的理論。產(chǎn)權理論就是其中的一部分，會計人員通過對新理論的學習，能夠豐富自我，提高認識水平，服務于會計研究和會計實務工作，解決新問題。

　　其次，產(chǎn)權理論是關于社會和企業(yè)整體的理論，它將“企業(yè)”視為"市場"的替代物，并認為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提，把會計信息作為引導社會資源配置的信號之一。

　　最后，產(chǎn)權理論給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間，會計人員應注重產(chǎn)權變動下的會計問題，即非持續(xù)經(jīng)營下的會計問題。

　　結束語

　　產(chǎn)權會計作為會計學科體系中一個新的分支，研究范圍存在一定的模糊性，尚沒有形成一個統(tǒng)一的理論體系，而且就產(chǎn)權會計這一概念尚沒有一個確切而標準的定義，其研究尚處于一種起步階段。對產(chǎn)權會計究竟如何定位，與傳統(tǒng)會計的關系如何協(xié)調(diào)，以及由此而衍生出的一系列基本會計理論問題都有待于進一步探討。從產(chǎn)權會計現(xiàn)有的研究成果來看，或許還僅限于對傳統(tǒng)會計理論的一種闡釋，從會計的體系中去挖掘與產(chǎn)權的關系，從產(chǎn)權的角度來思考會計，但是究竟如何按照產(chǎn)權思想來對現(xiàn)有的會計做出變革和改進，目前還沒有形成一條明晰的邏輯主線，很多問題還都有待我們進行完善和深入探討。