摘　要：本文圍繞成本效益原則展開論述財務會計與稅務會計的關(guān)系問題，通過介紹國際間模式比較，引入成本效益原則分析兩者的關(guān)系，而后又利用該原則對各國的模式選擇進行解釋說明。

　　關(guān)鍵詞：財務會計；稅務會計；成本效益

　　財務會計與稅務會計合一（或者分離程度低）時，企業(yè)進行賬務處理主要是向稅法靠攏；財務會計與稅務會計分離程度較高時，企業(yè)進行賬務處理主要是以財務會計為基礎，即向財務會計靠攏。

　　一、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

　　1.1財務會計與稅務會計分離的成本分析。財務會計與稅務會計分離時必然產(chǎn)生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有：

　�。�1）建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

　�。�2）處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

　�。�3）人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業(yè)需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

　�。�4）其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

　　1.2財務會計與稅務會計分離收益分析：

　�。�1）如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在：首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務會計核算，而規(guī)范的稅務會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

　　（2）如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者（例如國營企業(yè)、個體企業(yè)），企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

　　二、成本效益的進一步分析

　　2.1財務會計與稅務會計分離是收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關(guān)系模式。

　　2.2財務會計與稅務會計合一（或者分離程度低）時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者（例如國營企業(yè)、個體企業(yè)），不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關(guān)系模式。

　　三、綜合分析兩種模式

　　英國、美國經(jīng)濟高度自由，政府不直接干預微觀經(jīng)濟生活，在宏觀上通過經(jīng)濟政策進行間接調(diào)控。英國、美國證券市場發(fā)達，民眾風險意識強，偏好股票投資。公司股權(quán)分散，籌資主要依賴證券市場。在英國、美國公司會計報表的信息必須反映公司的財務狀況以及未來的發(fā)展前景以滿足股東的需要。同時政府也參與到公司利潤分配中，但美國稅法異常繁雜，按照GAAP確認的財務報表可以滿足股東的需要卻不能滿足稅法的規(guī)定和政府宏觀調(diào)控需要；按照稅法編制財務報表恰恰與前者相反。正是由于英國、美國主要企業(yè)是對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，考慮成本效益問題，英國、美國的財務會計與稅務會計才需要必要的分離。而法國、德國政府在經(jīng)濟活動中具有絕對的權(quán)威性，通過“經(jīng)濟計劃”與“國有化政策”對宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟進行影響。這兩國的證券市場不發(fā)達，沒有形成證券投資的大眾氣候。這與英美剛好形成相反的狀況。于是，股東對企業(yè)的財務信息的要求很有可能與政府重合，它不存在公眾利益，不需要提供法定報告，企業(yè)沒有必要浪費人財物再分別按照稅法和企業(yè)會計準則編制兩張報表。因此法國、德國的財務會計與稅務會計呈現(xiàn)合一的模式，兩國的會計被認為是面向稅務的會計。

　　參考文獻：

　　1、財政部稅收制度國際比較課題組：《德國稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2004年版

　　2、蓋地：《稅務會計研究》，中國金融出版社，2005年版3、孟焰、王素榮：《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整研究》，中國人民大學出版社，2005年版