（三）為“知識(shí)創(chuàng)新”服務(wù)的管理會(huì)計(jì)新體系的創(chuàng)建。

　　1.“知識(shí)創(chuàng)新”的人文基礎(chǔ)。前已指出，“智本管理”是一種以盡最大可能促進(jìn)“知識(shí)創(chuàng)新”為中心任務(wù)的管理，是“人本管理”的進(jìn)一步深化和提高。

　　怎樣才能有效地促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新？進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)富的增長(zhǎng)，更有賴于人的創(chuàng)造力的自由、充分的發(fā)揮。而人的創(chuàng)造力的自由發(fā)揮，又以人的各種基本自由得到充分尊重和保障為前提，以人作為人能享有本身應(yīng)有的尊嚴(yán)和價(jià)值為前提。這就要求形成一種機(jī)制，以促進(jìn)人的人本立場(chǎng)、主體意識(shí)和人性智慧的回歸，從而為知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，奠定牢固的人文基礎(chǔ)。

　　更具體地說，知識(shí)是高度個(gè)人化的、深藏在人的大腦中的精神財(cái)富，是不可能依靠外力的強(qiáng)制（如通過上級(jí)的發(fā)號(hào)施令）把它挖掘出來的。而通過知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)新，則是一個(gè)知識(shí)社會(huì)化、共享化過程，只有在認(rèn)識(shí)一致、感情共鳴、價(jià)值取向相同的基礎(chǔ)上，讓人們自覺地形成樂于奉獻(xiàn)的精神——“力惡其不出于身也，不必為己”的精神，才有可能實(shí)現(xiàn)。為此，就必須在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行產(chǎn)業(yè)民主，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有充分的自主權(quán)、參與權(quán)、知情權(quán)，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終，使企業(yè)真正成為民主的、人性化的組織，才有可能從人的內(nèi)心深處激發(fā)每個(gè)人的主人翁責(zé)任感，并在組織與成員、成員與成員之間形成一種“風(fēng)雨同舟、患難與共”的共同理念。這是促使每個(gè)人頭腦中的知識(shí)寶庫能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉的微觀基礎(chǔ)和條件。

　　2.創(chuàng)建為“知識(shí)創(chuàng)新”服務(wù)的管理會(huì)計(jì)新體系。如前所說，“知識(shí)創(chuàng)新”是一個(gè)社會(huì)過程。也就是新知識(shí)一般不是某個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)造的，而是在一個(gè)組織內(nèi)通過團(tuán)隊(duì)（一個(gè)群體）中的各個(gè)成員共享知識(shí)而產(chǎn)生。知識(shí)創(chuàng)新的關(guān)鍵，是要發(fā)掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感，并綜合起來加以運(yùn)用，最終轉(zhuǎn)化成對(duì)企業(yè)整體有價(jià)值的知識(shí)。在這里，碰到的最困難的問題在于：一個(gè)人的知識(shí)有顯性與隱性之分，顯性知識(shí)具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特點(diǎn)，易于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享；而隱性知識(shí)是高度個(gè)人化的只可意會(huì)、不可言傳的知識(shí)，難于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享。所以知識(shí)創(chuàng)新，是以隱性知識(shí)為起點(diǎn)，并通過知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變而實(shí)現(xiàn)。顯性、隱性兩種知識(shí)類型，可以形成如下四種形式的轉(zhuǎn)變：①從隱性知識(shí)到隱性知識(shí)；②從顯性知識(shí)到顯性知識(shí)；③從隱性知識(shí)到顯性知識(shí)；④從顯性知識(shí)到隱性知識(shí)。（注：較詳細(xì)的論述，請(qǐng)參見[日]野中郁次郎著：《知識(shí)創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著：《知識(shí)管理》，中國人民大學(xué)出版社1999年11月第1版。）從以上知識(shí)類型四種形式的轉(zhuǎn)變，可以看到：知識(shí)資源不同于物質(zhì)資源的一個(gè)重大特點(diǎn)，在于知識(shí)資源并不會(huì)因?yàn)橛筛嗳朔窒矶鴾p少，反而會(huì)增加，即一個(gè)人的知識(shí)同別人分享了，別人受益，自己也無損。

　　設(shè)計(jì)一種指標(biāo)多樣化的瞬時(shí)信息卡，掌握企業(yè)各成員四種形式的知識(shí)轉(zhuǎn)變。如前所說，隱性知識(shí)是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變是發(fā)生在人的內(nèi)心深處的活動(dòng)，怎樣運(yùn)用信息卡來掌握各個(gè)人知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變呢？對(duì)于這個(gè)問題，我的總的思路是：知識(shí)類型轉(zhuǎn)變的過程的確是無法捉摸的內(nèi)心活動(dòng)，但知識(shí)類型轉(zhuǎn)變的結(jié)果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？假如有一個(gè)極其高明的面包師（注：較詳細(xì)的論述，請(qǐng)參見[日]野中郁次郎著：《知識(shí)創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著《知識(shí)管理》，中國人民大學(xué)出版社1999年11月第1版。）他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費(fèi)者喜愛的風(fēng)味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統(tǒng)的方式進(jìn)行表述，說出一個(gè)所以然來。所以，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識(shí)存在。后來另一成員向他拜師學(xué)藝，他言傳身教，學(xué)徒也有所領(lǐng)會(huì)，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學(xué)徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對(duì)學(xué)徒來說，也還是一種隱性知識(shí)。這就意味著：原來一個(gè)人的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)變成了兩個(gè)人的隱性知識(shí)，表現(xiàn)為從隱性知識(shí)到隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)變；再經(jīng)過較長(zhǎng)期的實(shí)踐，師、徒雙方或其中的一方，認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)了一個(gè)飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統(tǒng)地表述出來，寫出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可據(jù)以生產(chǎn)出特種類型的面包機(jī)。這樣，就實(shí)現(xiàn)了從隱性知識(shí)向顯性知識(shí)的轉(zhuǎn)變。

　　以上兩個(gè)階段轉(zhuǎn)變，怎樣有跡可尋呢？我認(rèn)為：轉(zhuǎn)變的結(jié)果是有跡可尋的。其中第一階段知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為由師傅一人的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)閹熗蕉说碾[性知識(shí)。對(duì)這一轉(zhuǎn)變的成果進(jìn)行差量分析：設(shè)師傅授徒時(shí)仍然照常進(jìn)行生產(chǎn)操作，其產(chǎn)出品（面包）的產(chǎn)量、產(chǎn)值可以存而不論；產(chǎn)出差量表現(xiàn)在學(xué)徒學(xué)藝取得的新知識(shí)會(huì)融入到他制作的產(chǎn)出品（面包）上，相應(yīng)地表現(xiàn)為產(chǎn)量，產(chǎn)值的增加。其中第二階段知識(shí)類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識(shí)而照常生產(chǎn)的產(chǎn)出品可以存而不論外，產(chǎn)出的差量表現(xiàn)為隱性知識(shí)顯性化而形成的一項(xiàng)新的面包制作方案，這是一項(xiàng)新增的無形資產(chǎn)（因?yàn)榭砂匆?guī)定程序取得專利權(quán)）。

　　可見，知識(shí)創(chuàng)新的成果，可以用為企業(yè)形成的產(chǎn)出增量來表現(xiàn)。但這里所說的“產(chǎn)出”，應(yīng)從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質(zhì)層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質(zhì)的“產(chǎn)品”和“資產(chǎn)”的產(chǎn)出。對(duì)知識(shí)創(chuàng)新成果（表現(xiàn)為產(chǎn)出）作廣泛意義上的理解，對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產(chǎn)成果上表現(xiàn)為產(chǎn)量增加、產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)，新品種的投產(chǎn)等；在生產(chǎn)條件上表現(xiàn)為生產(chǎn)安全情況的改進(jìn)，生產(chǎn)彈性程度的提高，適時(shí)制與全面質(zhì)量管理的實(shí)施更有成效等；在生產(chǎn)儲(chǔ)備上表現(xiàn)為科技開發(fā)、人才開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)等的超前性提高等；在企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系上表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)之間、成員與成員之間協(xié)作配合情況的改進(jìn)等；在企業(yè)與外界的關(guān)系上表現(xiàn)為顧客滿意程度、供產(chǎn)銷協(xié)作配合、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任履行情況的改進(jìn)等。

　　由此可見，通過上述各個(gè)方面的消長(zhǎng)變化來反映以“產(chǎn)出”表現(xiàn)的知識(shí)創(chuàng)新的成果，說明知識(shí)作為一種無形的精神財(cái)富，是可以滲透、融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個(gè)基本認(rèn)識(shí)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)鏈、行為鏈，同時(shí)表現(xiàn)為知識(shí)鏈、價(jià)值鏈。也就是在完成各項(xiàng)作業(yè)的行為中，新知識(shí)的融入，導(dǎo)致凝聚在所完成的作業(yè)上價(jià)值的增加，而產(chǎn)品作為各作業(yè)的總集成，各有關(guān)作業(yè)上價(jià)值的增加，自然也會(huì)凝集在最終產(chǎn)品上，表現(xiàn)為產(chǎn)品總價(jià)值相應(yīng)地增加。由此可以看到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)鏈、行為鏈、知識(shí)鏈和價(jià)值鏈的統(tǒng)一。它充分說明：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)來說，知識(shí)創(chuàng)新是企業(yè)整體價(jià)值增加最重要的源泉。

　　上述多樣化的指標(biāo)體系可按企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成單位的工作任務(wù)，各有側(cè)重地納入各個(gè)組成單位的“瞬時(shí)信息卡”、并可參照我國20世紀(jì)50年代曾廣泛實(shí)施過的“班組核算”的做法，由各個(gè)組成單位以一定的基數(shù)為底數(shù)，自行逐日按人進(jìn)行差量反映（反映在原有基數(shù)上新發(fā)生的增減變動(dòng)情況），然后，由管理會(huì)計(jì)師定期（周或旬）進(jìn)行綜合性的分析研究，借以全面掌握知識(shí)創(chuàng)新在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的具體體現(xiàn)。由此而形成的核算體系，可以視為為創(chuàng)建直接服務(wù)于“知識(shí)創(chuàng)新”的管理會(huì)計(jì)新體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　「參考文獻(xiàn)」

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　　4.余緒纓“柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源”，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，1998年第1期。

　　5.余緒纓：“論知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)文化觀與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”，《財(cái)會(huì)通訊》，1999年第9期。

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