（三）為“知識創(chuàng)新”服務(wù)的管理會計新體系的創(chuàng)建。

　　1.“知識創(chuàng)新”的人文基礎(chǔ)。前已指出，“智本管理”是一種以盡最大可能促進“知識創(chuàng)新”為中心任務(wù)的管理，是“人本管理”的進一步深化和提高。

　　怎樣才能有效地促進知識創(chuàng)新？進入21世紀的知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟的發(fā)展、財富的增長，更有賴于人的創(chuàng)造力的自由、充分的發(fā)揮。而人的創(chuàng)造力的自由發(fā)揮，又以人的各種基本自由得到充分尊重和保障為前提，以人作為人能享有本身應(yīng)有的尊嚴和價值為前提。這就要求形成一種機制，以促進人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸，從而為知識經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，奠定牢固的人文基礎(chǔ)。

　　更具體地說，知識是高度個人化的、深藏在人的大腦中的精神財富，是不可能依靠外力的強制（如通過上級的發(fā)號施令）把它挖掘出來的。而通過知識類型的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)知識創(chuàng)新，則是一個知識社會化、共享化過程，只有在認識一致、感情共鳴、價值取向相同的基礎(chǔ)上，讓人們自覺地形成樂于奉獻的精神——“力惡其不出于身也，不必為己”的精神，才有可能實現(xiàn)。為此，就必須在企業(yè)內(nèi)部實行產(chǎn)業(yè)民主，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有充分的自主權(quán)、參與權(quán)、知情權(quán)，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終，使企業(yè)真正成為民主的、人性化的組織，才有可能從人的內(nèi)心深處激發(fā)每個人的主人翁責任感，并在組織與成員、成員與成員之間形成一種“風雨同舟、患難與共”的共同理念。這是促使每個人頭腦中的知識寶庫能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉的微觀基礎(chǔ)和條件。

　　2.創(chuàng)建為“知識創(chuàng)新”服務(wù)的管理會計新體系。如前所說，“知識創(chuàng)新”是一個社會過程。也就是新知識一般不是某個人單獨創(chuàng)造的，而是在一個組織內(nèi)通過團隊（一個群體）中的各個成員共享知識而產(chǎn)生。知識創(chuàng)新的關(guān)鍵，是要發(fā)掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感，并綜合起來加以運用，最終轉(zhuǎn)化成對企業(yè)整體有價值的知識。在這里，碰到的最困難的問題在于：一個人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特點，易于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個人化的只可意會、不可言傳的知識，難于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享。所以知識創(chuàng)新，是以隱性知識為起點，并通過知識類型的轉(zhuǎn)變而實現(xiàn)。顯性、隱性兩種知識類型，可以形成如下四種形式的轉(zhuǎn)變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著：《知識管理》，中國人民大學出版社1999年11月第1版。）從以上知識類型四種形式的轉(zhuǎn)變，可以看到：知識資源不同于物質(zhì)資源的一個重大特點，在于知識資源并不會因為由更多人分享而減少，反而會增加，即一個人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無損。

　　設(shè)計一種指標多樣化的瞬時信息卡，掌握企業(yè)各成員四種形式的知識轉(zhuǎn)變。如前所說，隱性知識是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識類型的轉(zhuǎn)變是發(fā)生在人的內(nèi)心深處的活動，怎樣運用信息卡來掌握各個人知識類型的轉(zhuǎn)變呢？對于這個問題，我的總的思路是：知識類型轉(zhuǎn)變的過程的確是無法捉摸的內(nèi)心活動，但知識類型轉(zhuǎn)變的結(jié)果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？假如有一個極其高明的面包師（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著《知識管理》，中國人民大學出版社1999年11月第1版。）他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費者喜愛的風味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統(tǒng)的方式進行表述，說出一個所以然來。所以，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來另一成員向他拜師學藝，他言傳身教，學徒也有所領(lǐng)會，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學徒來說，也還是一種隱性知識。這就意味著：原來一個人的隱性知識轉(zhuǎn)變成了兩個人的隱性知識，表現(xiàn)為從隱性知識到隱性知識的轉(zhuǎn)變；再經(jīng)過較長期的實踐，師、徒雙方或其中的一方，認識上出現(xiàn)了一個飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統(tǒng)地表述出來，寫出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可據(jù)以生產(chǎn)出特種類型的面包機。這樣，就實現(xiàn)了從隱性知識向顯性知識的轉(zhuǎn)變。

　　以上兩個階段轉(zhuǎn)變，怎樣有跡可尋呢？我認為：轉(zhuǎn)變的結(jié)果是有跡可尋的。其中第一階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為由師傅一人的隱性知識轉(zhuǎn)變?yōu)閹熗蕉说碾[性知識。對這一轉(zhuǎn)變的成果進行差量分析：設(shè)師傅授徒時仍然照常進行生產(chǎn)操作，其產(chǎn)出品（面包）的產(chǎn)量、產(chǎn)值可以存而不論；產(chǎn)出差量表現(xiàn)在學徒學藝取得的新知識會融入到他制作的產(chǎn)出品（面包）上，相應(yīng)地表現(xiàn)為產(chǎn)量，產(chǎn)值的增加。其中第二階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識而照常生產(chǎn)的產(chǎn)出品可以存而不論外，產(chǎn)出的差量表現(xiàn)為隱性知識顯性化而形成的一項新的面包制作方案，這是一項新增的無形資產(chǎn)（因為可按規(guī)定程序取得專利權(quán)）。

　　可見，知識創(chuàng)新的成果，可以用為企業(yè)形成的產(chǎn)出增量來表現(xiàn)。但這里所說的“產(chǎn)出”，應(yīng)從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質(zhì)層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質(zhì)的“產(chǎn)品”和“資產(chǎn)”的產(chǎn)出。對知識創(chuàng)新成果（表現(xiàn)為產(chǎn)出）作廣泛意義上的理解，對生產(chǎn)性企業(yè)整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產(chǎn)成果上表現(xiàn)為產(chǎn)量增加、產(chǎn)品質(zhì)量改進，新品種的投產(chǎn)等；在生產(chǎn)條件上表現(xiàn)為生產(chǎn)安全情況的改進，生產(chǎn)彈性程度的提高，適時制與全面質(zhì)量管理的實施更有成效等；在生產(chǎn)儲備上表現(xiàn)為科技開發(fā)、人才開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)等的超前性提高等；在企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系上表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)之間、成員與成員之間協(xié)作配合情況的改進等；在企業(yè)與外界的關(guān)系上表現(xiàn)為顧客滿意程度、供產(chǎn)銷協(xié)作配合、環(huán)境保護、社會責任履行情況的改進等。

　　由此可見，通過上述各個方面的消長變化來反映以“產(chǎn)出”表現(xiàn)的知識創(chuàng)新的成果，說明知識作為一種無形的精神財富，是可以滲透、融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個基本認識：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈，同時表現(xiàn)為知識鏈、價值鏈。也就是在完成各項作業(yè)的行為中，新知識的融入，導(dǎo)致凝聚在所完成的作業(yè)上價值的增加，而產(chǎn)品作為各作業(yè)的總集成，各有關(guān)作業(yè)上價值的增加，自然也會凝集在最終產(chǎn)品上，表現(xiàn)為產(chǎn)品總價值相應(yīng)地增加。由此可以看到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈、知識鏈和價值鏈的統(tǒng)一。它充分說明：在知識經(jīng)濟條件下，對生產(chǎn)性企業(yè)來說，知識創(chuàng)新是企業(yè)整體價值增加最重要的源泉。

　　上述多樣化的指標體系可按企業(yè)內(nèi)部各個組成單位的工作任務(wù)，各有側(cè)重地納入各個組成單位的“瞬時信息卡”、并可參照我國20世紀50年代曾廣泛實施過的“班組核算”的做法，由各個組成單位以一定的基數(shù)為底數(shù)，自行逐日按人進行差量反映（反映在原有基數(shù)上新發(fā)生的增減變動情況），然后，由管理會計師定期（周或旬）進行綜合性的分析研究，借以全面掌握知識創(chuàng)新在整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動上的具體體現(xiàn)。由此而形成的核算體系，可以視為為創(chuàng)建直接服務(wù)于“知識創(chuàng)新”的管理會計新體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　「參考文獻」

　　1.[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。

　　2.[美]赫伯特。西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。

　　3.余緒纓“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟條件下管理會計的人文化趨向”，《財會通訊》，2001年第10期。

　　4.余緒纓“柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源”，《經(jīng)濟學家》，1998年第1期。

　　5.余緒纓：“論知識經(jīng)濟的社會文化觀與現(xiàn)代管理會計”，《財會通訊》，1999年第9期。

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